Объект налогообложения и налоговая база

Глава 1. Теоретические основы налога на доходы физических лиц

Экономическая сущность и порядок исчисления налога на доходы физических лиц

Общие требования к организации рассматриваются главой 23 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст.226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты (российские организации, индивидуальные предприниматели, постоянные представительства иностранных организаций в РФ), от которых в результате или в результате отношений с которыми налогоплательщик (физическое лицо, являющееся или не являющееся налоговым резидентом) получил предусмотренные доходы, обязан исчислить, удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов физического лица за счет любых выплачиваемых им денежных средств и перечислить указанную сумму налога в бюджет. При этом уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (в том числе за счет остающейся в распоряжение организации чистой прибыли).

Особенность налога на доходы физических лиц состоит в том, что хотя он и удерживается их доходов физических лиц, ответственность за его исчисление, удержание и перечисление в бюджет несут организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие доход работнику, выступая при.том в качестве налоговых агентов государства.

Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду доходов, которые облагаются налогом по разным ставкам. Для доходов, облагаемым по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение этих доходов, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Если сумма вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, то в этом периоде налоговая база считывается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой вычетов в этом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, не переносится. Для доходов, облагаемым по иным ставкам, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов. Налоговые вычеты в этом случае не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые к вычеты) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату получения доходов (на дату осуществления расходов).

Исчисление сумм и уплата налога производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которого является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со следующими статьями Налогового кодекса РФ:

1. ст.214 «Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ с ценными бумагами и операциями с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом, по которым являются ценные бумаги;

2. ст.227 «Особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающихся частной практикой. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами»;

3. ст.228 «Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов».

 Порядок уплаты налога:

- исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

- исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности;

- по доходам, полученным из источников, находящихся за пределами РФ, физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;

- по другим доходам, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами;

- по доходам в виде выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в.т.ч. с использованием игровых автоматов).

При невозможности удержать исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить об этом в налоговый орган. Согласно приказу МНС РФ от 2 декабря 2002г. №БГ – 3 – 04/686 «Об утверждении форм отчетности по НДФЛ за 2002год» налоговым агентом рекомендовано сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика по доходам за 2002 год по форме №2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица». Поэтому налоговые агенты вправе подавать указанные сведения в налоговый орган либо в произвольной форме, либо по форме, рекомендованной ФМС РФ. Указанные официальные документы действовали с 2005года. Сохранено их действие и в 2006году.

Согласно п.6 ст.226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога:

- во-первых, не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках;

- во-вторых, для доходов, выплачиваемых в денежной форме – не позднее дня, следующего за днем фактического получения данного плательщиком дохода;

- в-третьих, для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной денежной форме либо в виде материальной выгоды – дня, следующего за днем фактического удержания исчисленного налога.

 

Объект налогообложения и налоговая база

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, это весь доход, полученный как в России, так и за ее пределами. Для физических лиц, не являющимися налоговыми резидентами, объектом налогообложения будет только доход от источников в России.

Таким образом, для того чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать НДФЛ в РФ, необходимо выяснить не только статус физического лица, но и источник дохода.

Перечни доходов, относимые к доходам от источников в РФ и за ее пределами, приведены в статье 208 НК РФ(таблица 1).

                                                                                                      

                                                                                                         Таблица 1

 

  Доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ

Доходы от российских источников	Доходы от иностранных источников
1. Дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России.	1. Дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ.
2. Страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России.	2. Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации.
3. Доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав.	3. Доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прв.
4. Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества.	4. Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ.
5. Доходы от реализации: Недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России; иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.	5. Доходы от реализации: Недвижимого имуще6ства, находящегося за пределами РФ; акция или ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций; прав требования к иностранной организации, иного имущества, находящегося за пределами РФ.
6. Вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия.	6. Вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами России.
7. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ.	7. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств.
8. Доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ.	8. Доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки).
9. Доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети.	9. Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ
10. Выплата правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании (ФЗ от 29.12.2004 № 204-ФЗ, вступает в силу с 1 января 2006 года).
11. Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ

 

 

Согласно п.1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются следующие доходы налогоплательщика:

- доходы, полученные в денежной форме;

- доходы, полученные в натуральной форме;

- доходы, право на распоряжение которыми возникло у налогоплательщика;
  - доходы, получаемые в иностранной валюте.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся (п.2 статьи 211 НК РФ):

- оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

- полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные услуги на безвозмездной основе;

- оплата труда в натуральной форме.

Доходы, право на распоряжение которыми возникло у налогоплательщика, могут быть получены, если они связаны с правом собственности на какое-либо имущество. Именно право собственности согласно статье 209 Гражданского кодекса РФ предполагает право владения, распоряжения и пользования имуществом.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, согласно п.1 статьи 212 Налогового кодекса РФ являются:

- материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организации и индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты;

- материальная выгоды, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором о физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимосвязанными по отношению к налогоплательщику;

- материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Доходы плательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, налоговую базу не уменьшают.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, которые облагаются налогом на доходы физических лиц по ставкам 9, 30, 35%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов.

Для доходов в отношении, которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Для доходов, облагаемым по другим налоговым ставкам налоговых вычетов не предусмотрено.