Управление затратами и прибылью в ООО «Компания НБ»

 

Сущность методики управления затратами по ЦФО состоит в строгой последовательности отнесения затрат и определения маржинального дохода для каждого центра так, как это показано в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Схема по центрам финансовой ответственности при использовании системы директ-костинг в ООО «Компания НБ»

Центры затрат	Затраты, включаемые в себестоимость на каждом уровне	Маржинальный доход
Бригада	Переменные затраты	Полный
Цех	Переменные затраты плюс специфические прямые постоянные затраты, относимые на продукцию	Неполный
Отдельные виды производства – ЦФО	Переменные затраты плюс специфические прямые постоянные затраты, относимые на ассортимент продукции	Неполный
Предприятие	Все затраты	Прибыль

 

 

Для примера приведен управленческий отчет по центрам финансовой ответственности за 1 квартал 2010 года, он показан в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Организация управления затратами в ООО «Компания НБ»

Наименование показателей	Итого по ЦФО		Центры финансовой ответственности
			Цех №1		Цех №2			Цех №3
	Сумма	%	Сумма	%	Сумма	%		Сумма	%
1	2	3	4	5	6	7		8	9
Объем реализации	15293634,5	100	5223859,3	100	4929142,0	100		5140633,2	100
Переменные производственные затраты:
Расходы на основные материалы, сырье, комплектующие	8931760,9		3091781,9		2823857,1			3016121,8
Расходы на заработную плату основных рабочих	857393,8		285797,9		285797,9		285797,9
Отчисления на соц. нужды	321522,7		107174,2		107174,2		107174,2
Расходы на топливо и электроэнергию	1439965,2		479988,4		479988,4		479988,4
Расходы на содержание и ремонт производственные машин и оборудования	346748,1		115582,7		115582,7		115582,7
Переменные непроизводственные затраты	74250,0		24750,0		24750,0		24750,0
Итого переменных затрат	11971640,8	78	4105075,2	79	3837150,4	78	4029415,1		78
Маржинальный доход от переменных затрат	3321993,7	22	1118784,0	21	1091991,5	22	1111218,0		22
Прямые постоянные затраты по основному производству	668637,7	4	222879,2	4	222879,2	4	222879,2		4

Таблица 2.3 (продолжение)

1	2	3	4	5	6	7	8	9
Маржинальный доход по основному производству	2653355,9	17	895904,8	17	869112,3	17	888338,8	17
Постоянные затраты по ЦФО	171154,8	1
Итого постоянных затрат	839792,5	6
Маржинальная прибыль по ЦФО	2482201,1	16

 

Основой для эффективного управления прибылью в ООО «Компания НБ» является разработка методики управления затратами по центрам финансовой ответственности, классификация затрат и выделение методов планирования и контроля для принятия управленческих решений.

Управление прибылью на основе организации центров финансовой ответственности непосредственно затрагивает работу внутренних структурных служб и подразделений предприятия, обеспечивающих разработку и принятие управленческих решений по отдельным аспектам формирования, распределения и использования прибыли и несущих ответственность за результаты этих решений.

Цель применения методики управления прибылью по центрам финансовой ответственности – оценка, прогнозирование и достижение оптимальной прибыли, рентабельности и эффективности деятельности центров финансовой ответственности и предприятия в целом.

Укрупнено содержание методики управления прибылью в рамках центрах финансовой ответственности может быть представлено в виде цепочки последовательных действий так, как это показано в таблице 2.4.

Данная последовательность наглядно показывает, что расчету прибыли и точки безубыточности предшествует анализ маржинального дохода по системе «директ-костинг», который проводится по каждому центру ответственности, что и показано в таблице 2.5. Анализ проведен за 1 квартал 2010 года.

Таблица 2.4

Методика управления прибылью на основе организации центров финансовой ответственности в ООО «Компания НБ»

Наименование	Содержание
Цель управления прибылью	Обеспечение максимизации прибыли предприятия в текущем периоде и в перспективе
Методический инструментарий управления прибылью:
Маржинальный анализ на основе развитого «директ-костинга»	Маржинальный доход, Относительный доход Передаточное отношение (производственный рычаг), Точка безубыточности, Зона финансовой безопасности
Разработка гибкого бюджета	Обеспечение прогнозных данных для разных уровней выпуска в пределах уровней деятельности. Контроль и анализ отклонений
Анализ и контроль отклонений	По материалам, По труду, По накладным расходам, По валовой прибыли

 

Таблица 2.5

Сводный отчет по центрам финансовой ответственности в ООО «Компания НБ»

Показатель	Формула	ЦФО	Центры финансовой ответственности
			Цех №1	Цех №2	Цех №3
1	2	3	4	5	6
Выручка (В), руб.		15 293 634,5	5 223 859,3	4 929 142,0	5 140 633,2
Переменные затраты (ПЕР), руб.		11 971 640,8	4 080 325,2	3 812 400,4	4 004 665,1
Маржинальный доход (МД), руб.	МД = В – ПЕР	3 321 993,7	1 143 534,0	1 116 741,5	1 135 968,0
Относительный доход (ОД), %	ОД = МД/В x 100	21,7	21,8	22,6	22,1
Постоянные затраты (ПОС), руб.		839 792,5	222 879,2	222 879,2	222 879,2
Прибыль по цеху (П), руб.	П = МД – ПОС	2 482 201,1	920 654,8	893 862,3	913 088,8
Передаточное отношение — рычаг (ПО)	ПО = МД/П	1,3	1,2	1,2	1,2
Уровень устойчивости (УУ)	УУ = ПОС/МД	0,2	0,1	0,2	0,2

Таблица 2.5 (продолжение)

1	2	3	4	5	6
Точка безубыточности (ТБ), руб.	ТБ = ПОС/ОД	3 866 196,6	10 181,5	9 837,5	10 086,0
Точка безубыточности (ТБ), шт.	ТБ = ПОС/МДед	4 739,9	1 218,1	1 247,3	1 226,2
Зона финансовой безопасности (ЗФБ), %	ЗФБ = (Опр – ТБ)/Опр x 100	74,7	80,5	80,0	80,3
Маржинальный доход на ед. (МДед), руб.	МДед = МД/Опр	177,1	182,9	178,6	181,7

 

В результате рассчитывается ряд экономических показателей, и делаются выводы о рентабельности и устойчивости производства продукции, изменении прибыли и рентабельности в зависимости от изменения объема производства и продаж, цен на продукцию и работы, величины переменных или постоянных затрат.

Заключение

 

Современное предприятие должно обладать гибкостью производства, т.е. уметь быстро перестраивать как свою собственную организационную структуру, так и структуру выпускаемой продукции. Все это требует от менеджмента предприятия принятия быстрых и экономичных решений, что невозможно без обеспечения субъектов управления соответствующей информацией. Очевидно, что от правильных, адекватных рыночной среде управленческих решений зависит часто не только процветание бизнеса, но и само его существование. Руководство предприятий без оперативной и достоверной информации подвергается риску в принятии ошибочных управленческих решений. Задачу представления необходимой информации решает внутренний оперативный управленческий учет.

Внутренний финансовый анализ выбранного предприятия включил в себя практически все рекомендованные процедуры: предварительное чтение бухгалтерской (финансовой) отчетности, горизонтальный и вертикальный анализ отчетности, сравнительный анализ и метод финансовых коэффициентов. В процессе анализа было оценено финансовое положение исследуемого предприятия и эффективность его деятельности. Рассчитанные показатели финансовой устойчивости организации и ликвидности её имущества, рентабельности и деловой активности фирмы дали представление о ООО «Компания НБ» как о стабильно развивающемся и не имеющем проблем с платежеспособностью и финансовой устойчивостью предприятии.

В заключительной стадии внутреннего финансового анализа фирмы мы оценили ключевые показатели ее деятельности и, резюмировав все рекомендации, определили некоторые первоочередные направления совершенствования финансового состояния общества:

1. Необходимо обеспечить ускорение оборачиваемости активов.

2. Снижать затраты на оказание услуг, компенсируя низкую деловую активность предприятия.

3. Пересмотреть формирование себестоимости на предмет включения в ее состав управленческих расходов.

4. Пересмотреть систему ценообразования, ассортиментную политику, существующую систему контроля затрат.

Внутренняя отчетность предприятия ООО «Компания НБ» составляется по центрам ответственности. Исходя из материала, изложенного в данной работе можно сделать следующие выводы по организации внутреннего учета затрат по центрам ответственности:

– центрами ответственности являются части организации, которые можно выделить в управленческом учете с целью контроля за их деятельностью, каждый центр ответственности осуществляет какую-либо деятельность, а также расходует ресурсы на эту деятельность;

– цель учета по центрам ответственности состоит в обобщении данных о затратах и результатах деятельности по каждому центру ответственности с тем, чтобы возникающие отклонения можно было отнести на конкретное лицо, система, которая строится на составлении отчетов об исполнении бюджет, где сравниваются фактические и плановые данные, является учетом по центрам ответственности;

– по принципу целесообразности исчисления прибыли центры ответственности классифицируют на центры затрат, центры прибыли, центры инвестиций;

– при создании центров ответственности руководство должно принимать во внимание организационную и производственную структуру предприятия;

– в центрах затрат происходит исключительно осуществление затрат, соответственно отчитываются они исключительно за затраты;

– центрами прибыли отчитываются как за осуществление затрат, так и за доходы, которые они принесли предприятию.

Список  литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету “ Учетная политика организаций” ПБУ1/98(Приказ Минфина РФ от 09.12.98 №60-Н).

2. Астахов В.П. Годовая бухгалтерская отчетность за 2007 год и организация учета в 2007 году. М – 2007 г.

3. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложения; том 1,2, М., 2007 г;

4. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Бухгалтерский учет, 2007. – 719 с.

5. Бакаев А.С. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. – М.: ИПБ-БИНФА, 2006. – 423 с.

6. Безруких П. С. Бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2000 г.

7. Белобжецкий И. А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. - М.: Бух. учет, 2006 г.

8. Богаченко В. М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. – 4-е изд-е, переработ. и доп. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2007.- 480.

9. Бурганова А. Г. Бухгалтерский учет на предприятиях различных организационно- правовых норм, Санкт-Петербург, 2005 г.

10. Бухгалтерский учет и отчетность, нормативный документ, методические рекомендации по учету, составление периодической отчетности. М; 2004 г;

11. Бухгалтерский учет: Экспресс-курс. М., «Инфра-М» 20074 г.

12. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. – М.: Проспект, 2007. – 464 с.

13. Годовой отчет за 2007г. - приложение к журналу Главбух

14. Гуляева А.Ф. Бухгалтерская отчетность организаций; - Самара, 2006 г. Учебное пособие.

15. Давыдов В.А. Учет использованной прибыли и проведения реформации бухгалтерского баланса. (“ Бухгалтерский учет” 2007№4).

16. Ивашкие Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле. М 2007 г.

17. Ивошкевич Б.Б., Гарифуллин К.М. Бухгалтерский учет в промышленности. Учебное пособие. Казань 2006 г.

18. Камышанов П.Н. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М; Экономика 2006 г.

19. Козлова Е.Н. Парашутин Н.В.Бабченко Т.Н Галанина Е.Н.“Бухгалтерский учет” М: 2005 г.

20. Кожинов В.Я. Самоучитель бухгалтерского учета. М.: ИНФРА-М, 2007г.

21. Камышанов П.И.. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М., Экономика 2006 г.

22. Кондраков Н.П. План и корреспонденция счетов. М.: Гроссбух, 2007 г.

23. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА, 2007 г.

24. Ларионов А.Д., Ерофеев В.А. Бухгалтерский учет. Учебник. М.: ГроссБух, 2006г. – 112 с.

25. Ларионова Е. А. Бухгалтерский учет: Учебник.- М.: Проспект, 2005 г.

26. Николаева С. А., Паний В.Ф.Бухгалтерский учет, отчетность, экономический анализ в 2007 году: Методика, практические рекомендации. - М; АО “ВПМ- центр”, 2007 г-158 с;

27. Николаева С.А. Учетная политика организации. Принципы формирования, создание, практически рекомендации, аудиторская проверка.- М: Аналитика-Пресс,2006.

28. Новиченко П.П Бухгалтерский учет:Учебник/..- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006 г.

29. Новодворский В.Д. и др. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. М. Бухгалтерский учет за 2007 год, 80с.

30. Пакаев А. С. Совершенство в Положение о бухгалтерском учете и отчетности и Планы счетов (Бухгалтерский учет 2003 г. № 6);

31. Практический журнал “Главбух” - февраль 2007 г.

- июль 2006 г.

32. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. – Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 480 с.

33. Щадулова С.Н. Основы бухгалтерского учета. Учебное пособие. М 2007 г.

 

 

[1] Оценка и анализ финансовых результатов. / Дистанционный консалтинг. – Режим доступа: [http://www.dist-cons.ru/modules/fap/section4.html].

[2] Плотников, Д. Оценка рентабельности бизнеса. / Д. Плотников. // Финансовый директор. – 2009. – №9. - С. 12-15.

[3] Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности. / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. – М.: Дело, 2008.  - С. 40.