Методы учета затрат на производство строительно-монтажных работ

Объектом бухгалтерского учета у подрядчика при выполнении строительно-монтажных работ являются затраты на выполнение этих работ по конкретным объектам строительства, определенным догово­ром подряда. Поэтому учет затрат на производство организуется под­рядчиком по каждому объекту строительства в пределах работ, прово­димых по одному проекту или договору на строительство. При этом учет затрат может вестись по нескольким договорам, заключенным с одним или несколькими застройщиками, если эти расходы относятся к одному проекту. Если один договор охватывает ряд проектов, име­ющих отдельные сметы затрат на строительство, учет затрат по каж­дому такому проекту может рассматриваться как учет затрат по от­дельному договору.

В зависимости от видов объектов учета, условий договоров с заказчиком и порядка формирования договорной цены (открытая или закрытая) затраты на производство строительно-монтажных работ могут учитываться позаказным методом или методом накопления за­трат за определенный период времени с применением нормативного метода учета и контроля затрат на производство.

Основным методом учета затрат на производство строительно-монтажных работ является позаказный метод. При этом методе затраты учитываются по заказам, открываемым на каждый объект или вид ра­бот в соответствии с договором на производство строительно-монтаж­ных работ. В соответствии с действующим порядком учет ведется на­растающим итогом с начала до окончания выполнения работ по заказу в соответствии с условиями сдачи работ по условиям договора.

Учитывать затраты на производство строительно-монтажных ра­бот методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат разрешено строитель­ным организациям, выполняющим однородные специальные виды строительно-монтажных работ на однотипных объектах при незначительном сроке выполнения этих работ. В этом случае при частичной сдаче работ (ежемесячной или поэтапной) фактическая себестоимость распределяется между сданными работами и незавершенным произ­водством в пропорции между фактической себестоимостью и сметной стоимостью, рассчитанной исходя из их соотношения в работах, вы­полненных в отчетном периоде, с учетом незавершенного производ­ства на начало отчетного периода.

Пример. На 1 февраля 2006 г. остаток незавершенного производства составлял: по сметной стоимости — 400 000 руб., по фактической себестоимости — 340 000 руб.

Выполнено за февраль строительно-монтажных работ по сметной стоимости — 600 000 руб., по фактической себестоимости — 560 000 руб.

Сданы в феврале заказчику выполненные работы по сметной стоимости — 800 000 руб.

Остаток незавершенного производства на 1 марта 2006 г. по смет­ной стоимости составляет 200 000 руб. (400 000 + 600 000 - 800 000).

Фактические затраты между незавершенным производством рассчитыва­ются в следующем порядке.

1. Определяется соотношение между фактическими затратами и договорной стоимостью работ: (340 000 руб. + 560 000 руб.): (400 000 руб. + 600 000 руб.) = 0,9 (или 90%).

2. Определяется сумма фактических затрат, относящаяся к сданным в фев­рале строительно-монтажным работам: 800 000 руб. х 0,9 = 720 000 руб.

3. Определяется фактическая себестоимость незавершенного произ­водства по состоянию на 1 марта 2006 г.: 340 000 руб. + 560 000 руб. - 720 000 руб. = 180 000 руб.

Поскольку основой договорной цены на подрядные работы является сметная стоимость, рассчитанная исходя из установленных в строитель­стве норм и нормативов, в строительных организациях успешно приме­няется нормативный метод учета затрат на производство. Этот метод предусматривает создание в строительной организации на основе норм, заложенных в сметы на строительство, системы собственных прогрессивных норм и нормативов, учитывающих конкретные условия выпол­нения работ. На основе этих норм и нормативов и проектно-сметной документации, полученной от заказчика, по каждому виду работ составляется нормативная калькуляция в составе прямых затрат (материалы, зарплата, расходы по эксплуатации строительных машин и механиз­мов). По объекту или договору в целом нормативная калькуляция составляется по всем статьям производственной себестоимости. В этом случае учет ведется на основании первичных документов раздельно по нормам и отклонениям от норм. Отклонения оформляются документа­ми, лимитирующими расход и сигнальными документами об отклоне­ниях от норм. Например, для обоснования расхода материалов на про­изводство работ и расчета отклонений в строительстве применяется форма М-29 «Отчет о расходе материалов по нормам и отклонениям от норм», являющаяся приложением к материальному отчету (форма М-19). Этот документ составляется производителем работ по основным строительным материалам в группировке по объектам строительства. В нем в натуральных единицах измерения отражается фактический и нор­мативный расход материалов и выявляется сумма отклонений. К отчету прилагаются объяснения причин отклонений, затем его проверяют ин­женерные службы организации и утверждает руководитель. При сдель­ной оплате труда в нарядах на производство работ указываются норма­тивные затраты труда (в человеко-часах) в сопоставлении с фактически­ми, нормативное использование строительных машин и механизмов — в сменных рапортах установленной формы. Если затраты труда и строительных машин и механизмов не фиксируются в первичных документах пообъектно (например, если для рабочих установлены оклады), норма­тивный метод учета затрат не применяется или отклонения по отдель­ным статьям фактических затрат выявляются расчетным путем в сопос­тавлении с соответствующими статьями нормативной калькуляции.

Учет затрат на производство строительно-монтажных работ во всех случаях (при применении любого метода учета затрат) ведется на основании надлежащим образом оформленных первичных докумен­тов с обязательным кодированием по объектам строительства, видам работ, статьям и элементам затрат.