Понятие и классификация финансовых вложений и инструментов

ВВЕДЕНИЕ

 

       Тема «Учет финансовых вложений и инструментов» значима и актуальна тем, что в настоящее время все больше предприятий осуществляют финансовые вложения с целью размещения временно свободных денежных средств и для получения экономических выгод. Экономические выгоды, которые получают предприятия, связаны с притоками денежных средств в виде процентов от размещения денег в ценные бумаги, приростом капитала в случае роста цены ценных бумаг, также с контролем над другими организациями, созданием рыночных преимуществ, упрочением деловых связей в объединенных организациях.

    Предметом исследования в курсовой работе являются финансовые вложения и финансовые инструменты, цель исследования – изучить организацию учета финансовых вложений.

    Задачи исследования следующие:

-рассмотреть понятие и классификацию финансовых вложений и инструментов;

-рассмотреть счета, на которых учитываются финансовые вложения и инструменты;

-изучить учет инвестиций в ценные бумаги, учет резервов под обесцените ценных бумаг;

-изучить порядок учета предъявленных займов, вкладов в уставный капитал, финансовых вложений по договору простого товарищества;

-изучить порядок выбытия объектов финансовых вложений, виды оценок финансовых вложений при их выбытии.

Объект исследования – ООО «Уральская техника», которая занимается изготовлением и продажей бытовых электрических приборов. Финансовые вложения предприятие осуществляет согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 10 декабря 2002 г. № 125н, Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Порядок учета, оценки и выбытия финансовых вложений закреплен в учетной политике предприятия.  

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, при соблюдении общих методологических принципов, ООО «Уральская техника» применяет методы синтетического и аналитического учета, опираясь на журнально-ордерную систему бухгалтерского учета, с использованием специализированной компьютерной программы 1С Бухгалтерия 7.7.

К финансовым вложениям ООО «Уральская техника» относятся:

государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);  вклады организации-товарища по договору простого товарищества; предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и прочее. 

    Методическая и информационная база исследования – работы  авторов Ю.А. Бабаева, И.В. Анциферовой, совместный труд В.Г. Широбокова, З.М. Грибановой, А.А. Грибанова, работа Кондракова Н.П., совместная работа Красновой Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцевой Н.М., работа В.Г. Гетьмана, статьи Дорошенко О.М., Шишкина А.К., а также инструктивный и нормативный материал: Гражданский Кодекс Российской Федерации, законы «О бухгалтерском учете», «О переводном и простом векселе», «О рынке ценных бумаг», «Об акционерных обществах», «О валютном регулировании и валютном контроле», положения ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положение о депозитарной деятельности в Российской Федерации, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, письмо «Определение текущей рыночной стоимости финансовых вложений», приказ «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» и международные стандарты финансовой отчетности МСФО 25 «Учет инвестиций», МСФО 32 «Финансовые инструменты: представление и раскрытие информации», МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

 

 

ГЛАВА 1. ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ (ИНВЕСТИЦИИ) И ИНСТРУМЕНТЫ: ПОНЯТИЕ, ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ,

КЛАССИФИКАЦИЯ

 

Понятие и классификация финансовых вложений и инструментов

 

Финансовые вложения – это активы, которые представляют собой право получения определенного количества денежных средств или иных финансовых активов в определенный срок в соответствии с документом, удостоверяющим это право (догово­ром, ценной бумагой и др.), при этом они не являются денежны­ми средствами и дебиторской задолженностью [20, стр. 230].

От других видов вложений финансовые вложения отличаются следующими свойствами:

-они не используются в процессе производства продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

-финансовые вложения осуществляются, когда организация располагает некоторыми свободными ресурсами, незадействованными в обычной деятельности;

-осуществление финансовых вложений сопровождается повышенным риском, поскольку их доходность определяется конъюнктурой на фондовом рынке, благосостоянием другой организации – объекта инвестирования и другими факторами;

-ряд финансовых вложений обладает большей степенью ликвидности по сравнению с материально-производственными запасами и основными средствами, так как могут быть легко реализованы;

-получение экономических выгод связано не только с реальными
притоками денежных средств в виде процентов, но и приростом капитала
в случае роста их цены, также контролем над другими организациями, созданием  рыночных     преимуществ,  упрочением    деловых  связей   в

 

объединенных организациях;

-финансовые вложения обеспечивают большую степень диверсификации деятельности организации и могут обеспечивать снижение общего уровня риска деятельности организации, защиту накоплений от инфляции [22, стр.480].

К финансовым вложениям относятся:

-государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

-вклады в  уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);

-вклады организации-товарища по договору простого товарищества; 

-предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и прочее  [13, п. 43, 11, п. 3].

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финан­совых вложений необходимы следующие условия:

-наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающих из этого права. Такими документами могут быть гражданско-правовые договоры
купли-продажи ценных бумаг, уступки права требования, переоформления прав, выписки из ре­естров, решения судов и т. п.;

-переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск из­менения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

-способность приносить организации эконо­мические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости
(в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стои­мостью, в результате его обмена, использования
при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.) [23, стр.27].

    К финансовым вложениям не относятся:

-собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;

-векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за това­ры, работы и услуги;

-вложения в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользо­вание третьим лицам.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, по ликвидности, срокам, на которые они произведены [24, стр. 297].

В зависимости от связи с уставным капиталомразличают фи­нансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.

К вложениям с целью образования уставного капиталаотно­сят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инве­стиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвес­тиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, де­позитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности различают государственные и него­сударственные ценные бумаги.

По ликвидности(возможности в случае необходимости легко в кратчайший срок превратить вложения в налич­ные денежные средства) выделяют, легкореализуемыефинансовые вложения, осуществляемые в целях выгодного помещения временно свободных денежных средств и вложения в виде по­мещения капитала в юридически самостоятельные организации на длительный срок (минимально более года), осуществляемые для содействия, поддержания и приоритетного развития определенной предприниматель­ской деятельности либо коммерческих связей  [26, стр. 369-370].

Взависимости от срока, на который произведены финансо­вые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установ­ленный срок их погашения превышает один год или вложения осу­ществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не пре­вышает одного года или вложения осуществлены без намерения по­лучать доходы по ним более одного года).

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о на­личии и движении финансовых вложений.

Понятие финансовых вложений как актива организации появи­лось в отечественном учете с развитием рыночных отноше­ний. Но и в международной практике подходы к определению данного вида средств сложилось относительно недавно. Учет инвестиций в ценные бумаги и дру­гие объекты финансовых вложений рассматриваются в МСФО 25 «Инвестиции», затем появилось понятие финансового инструмента, которое рассматривается в МСФО 32 «Финансовые инструменты: представ­ление и раскрытие информации», и в МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

Финансовый инструмент – это любой договор, в результате ко­торого одновременно возникают финансовый актив у одной ком­пании и финансовое обязательство, или долевой инструмент, – у другой [19, п. 5].

Финансовый актив – это любой актив, являющийся денежными средствами либо договорным правом требования денежных средств или другого финансового актива от другой компании либо договорным правом на обмен финансовых инструментов с другой компанией на потенциально выгодных условиях либо долевым инструментом другой компании.

Финансовое обязательство – это любая обязанность по договору предоставить денежные средства или иной финансовый актив другой компании либо обменять финансовые инструменты с другой компанией на потенциально невыгодных условиях.

Финансовые инструменты как объекты финансового менеджмента классифицируются на четыре класса:

 Акции, доли, паи — характеризуют участие в капитале акционерных обществ или товариществ.

 Долговые инструменты – отражают отношения должника и кредитора, зафиксированные юридическим свидетельством долга в какой-либо форме (векселя, долговые расписки и др.). Долговые обязательства являются объектами купли-продажи. К долговым инструментам относятся и ценные бумаги с фиксированной процентной ставкой (например, привилегированные акции).

Производные инструменты – это финансовые инструменты, стоимость которых определяется стоимостью некоторых активов, называемых базовыми, или лежащими в основе инструмента. Наиболее важными производными инструментами являются:

-фьючерсы – стандартизированные контракты, которые требуют отсроченной поставки активов по фиксированной цене или оп­ределенного денежного расчета, торговля которыми осуществ­ляется на специальных фьючерсных рынках с участием клиринговых организаций; 

-форварды – внебиржевые срочные сделки, основанные в первую очередь на колебаниях валютных курсов, заключаемые на условиях, взаимно согласованных между сторонами;

-опционы – право покупки или продажи базового актива по оп­ределенной цене в определенный период;

-свопы – соглашения между сторонами, требующие от одной стороны платить другой стороне по фиксированной цене за определенное количество базового актива в обмен на обязатель­ство другой стороны платить первой по «плавающей» цене.

Гибридные инструменты — финансовые инструменты, опирающиеся на свойства более чем одной перечисленной выше категории. Например, опционные составляющие долговых ин­струментов; составляющие, связанные с акционерным капита­лом. Эмитент финансового инструмента, который содержит как обя­зательство, так и элемент капитала, должен классифицировать coставные части этого инструмента раздельно.

Финансовый актив и финансовое обязательство должны зачи­тываться, а в балансе должна отражаться сальдированная сумма, когда компания:    

-имеет юридически закрепленное право осуществить зачет при­знанных в балансе сумм;

-намеревается либо произвести расчет по сальдированной сумме, либо реализовать актив и исполнить обязательство одно­временно [19, п. 33].

Финансовые инструменты стали более широко использоваться в финансово-хозяйственной деятельности российских организаций, хотя пока не представлены в нормативных документах, регламен­тирующих их финансовый учет и представление в отчетности.