2020-01-14
440
При применении бестарифной системы размер заработной платы работника всегда зависит от его конечных результатов работы, а если учет индивидуальных результатов организовать невозможно, - от результатов работы подразделения или предприятия в целом. Кроме того, размер оплаты труда в случае использования бестарифной системы, определяется исходя из объемов средств, направленных на оплату труда с учетом возможностей работодателя или собственников предприятия. При этом работнику гарантируется только то, что месячный размер заработной платы не будет ниже, чем минимальный размер оплаты труда (с 1 мая 2002 года 450 рублей).
3. Система, базирующаяся на комиссионной основе – установление зарплаты в виде фиксированного процента от дохода, получаемого предприятием от реализации продукции (работ, услуг).
4. Гибкая модель тарифного регулирования заработной платы. По этому поводу высказывает свое мнение доктор экономических наук профессор Академии труда и социальных отношений А.Л.Жуков.
Актуальность введения гибкой модели тарифного регулирования заработной платы на предприятиях определяется объективными обстоятельствами. Переход к использованию гибких производственных комплексов, информационных технологий, компьютеризация, а также возрастающая конкуренция на рынке товаров и услуг усиливают необходимость стимулирования работников за индивидуальные результаты труда в рамках тарифной системы. Заинтересованность работника в наиболее полном использовании творческого потенциала на своем рабочем месте помогает политика регулирования тарифных ставок и окладов, основанная на различиях в сложности выполняемой работы, с учетом индивидуальных результатов труда.
Чтобы придать гибкость тарифной системе, необходимо обеспечить соблюдение ряда условий.
Прежде всего, гибкая модель тарифного регулирования заработной платы предполагает установление по каждому разряду до 10 квалификационных уровней или вилки окладов, либо до 10 видов надбавок к тарифным ставкам. Количество квалификационных уровней или диапазон окладов должны быть достаточными, чтобы заинтересовать работников в достижении максимальных условий труда. При установлении вилки окладов или квалификационных уровней возможно как последовательное увеличение окладов от разряда к разряду, так и «перехлестное». Последовательное нарастание означает, что установление нижней границы вилки оклада каждого последующего разряда начинается с максимального значения оклада предыдущего разряда. Однако более целесообразно использовать «перехлестное» нарастание, когда нижняя граница вилки оклада каждого последующего разряда находится в диапазоне предыдущего, что является вторым важным условием построения гибкой модели тарифного регулирования заработной платы. Использование «перехлестного» нарастания вилок окладов позволяет не только обеспечить эффективную систему их дифференциации с учетом индивидуальных результатов труда, но и установить оптимальный диапазон тарифной сетки, не допуская его чрезмерного увеличения.
Для российских предприятий можно предложить 18-разрядную ЕТС с использованием «перехлестного» метода:
Дифференциация тарифных коэффициентов по квалификационным уровнем ЕТС. Таблица 1
| Разряд | Тарифные коэффициенты по квалификационным уровням | ||||||||
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | |
| I | 1.0 | 1.02 | 1.04 | 1.07 | 1.1 | 1.14 | 1.18 | 1.22 | 1.26 |
| II | 1.11 | 1.14 | 1.17 | 1.21 | 1.24 | 1.27 | 1.31 | 1.35 | 1.39 |
| III | 1.23 | 1.26 | 1.29 | 1.33 | 1.37 | 1.41 | 1.45 | 1.49 | 1.53 |
| IV | 1.36 | 1.39 | 1.42 | 1.46 | 1.50 | 1.55 | 1.6 | 1.65 | 1.70 |
| V | 1.51 | 1.55 | 1.59 | 1.64 | 1.69 | 1.74 | 1.79 | 1.84 | 1.89 |
| VI | 1.68 | 1.72 | 1.76 | 1.80 | 1.84 | 1.88 | 1.93 | 1.98 | 2.10 |
| VII | 1.86 | 1.92 | 1.97 | 2.02 | 2.08 | 2.14 | 2.20 | 2.26 | 2.32 |
| VIII | 2.06 | 2.11 | 2.16 | 2.21 | 2.27 | 2.34 | 2.41 | 2.49 | 2.57 |
| IX | 2.29 | 2.35 | 2.41 | 2.47 | 2.54 | 2.62 | 2.70 | 2.78 | 2.86 |
| X | 2.54 | 2.60 | 2.66 | 2.73 | 2.81 | 2.89 | 2.98 | 3.07 | 3.17 |
| XI | 2.82 | 2.89 | 2.96 | 3.04 | 3.13 | 3.22 | 3.32 | 3.42 | 3.52 |
| XII | 3.13 | 3.21 | 3.29 | 3.38 | 3.48 | 3.58 | 3.69 | 3.80 | 3.91 |
| XIII | 3.47 | 3.56 | 3.66 | 3.76 | 3.87 | 3.99 | 4.10 | 4.22 | 4.34 |
| XIV | 3.85 | 3.95 | 4.06 | 4.18 | 4.31 | 4.45 | 4.60 | 4.75 | 4.81 |
| XV | 4.27 | 4.28 | 4.40 | 4.54 | 4.69 | 4.84 | 5.00 | 5.17 | 5.34 |
| XVI | 4.74 | 4.86 | 4.99 | 5.13 | 5.27 | 5.42 | 5.58 | 5.75 | 5.92 |
| XVII | 5.26 | 5.39 | 5.54 | 5.72 | 5.88 | 6.04 | 6.21 | 6.39 | 6.57 |
| XVIII | 5.84 | 6.00 | 6.17 | 6.35 | 6.53 | 6.72 | 6.91 | 7.10 | 7.30 |
Суть «перехлестного» метода заключается в том, что работнику, имеющему разряд на два уровня ниже, может быть установлен более высокий оклад. Таким образом, с помощь этой системы можно стимулировать работников на более высокий уровень выполнения работы.
Доплаты и надбавки. Тарифные ставки и должностные оклады не могут учитывать напряженность каждого отдельного работника, его производственный опыт, профессиональное мастерство, выполнение работ в особых условиях труда и другие факторы. В связи с этим широко применяются доплаты и надбавки. Число применяемых доплат и надбавок превышает 50 наименований. При этом они все могут быть разделены на:
А) компенсационные:
- обязательные для предприятий всех форм собственности;
- применяемые в определенных сферах деятельности.
К числу компенсационных доплат, носящих общий характер и не имеющих ограничений по сферам трудовой деятельности, относятся доплаты за работу: в выходные и праздничные дни, в сверхурочное время, в ночное время, при переводе на другую нижеоплачиваемую работу, в тяжелых и вредных условиях труда, в многосменном режиме, несовершеннолетним работникам в связи с сокращением их рабочего дня, при невыполнении норм выработки и изготовлении бракованной продукции не по вине работника.
Все остальные виды доплат имеют ограниченную сферу применения. устанавливаются в целях компенсации дополнительной работы, не связанной непосредственно с основными функциями работника, например доплаты за подвижной или разъездной характер работы.
В) стимулирующие: за совмещение профессий, за расширение зон обслуживания или увеличение объема выполненных объемов работ, за выполнение обязанностей отсутствующих работников, рабочим за профессиональное мастерство, специалистам за высокие достижения в труде и высокий уровень квалификации, за выслугу лет, за классность водителям и так далее.
Работодатель имеет право устанавливать различные системы, премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников.
Порядок начисления заработка при нормальных условиях труда. Выше уже говорилось о строгом документировании операций по выработке продукции, выполнению работ и оказанию услуг. Учет выработки организуется не только при сдельной, но и при повременной оплате труда и материальном стимулировании за выполнение нормативных заданий. Оплата отработанного времени без учета выполнения конкретного задания не стимулирует усилий по снижению трудоемкости, росту производительности труда. Многие из организаций перешли на повременную оплату труда с учетом выполнения нормированных заданий. Такая система оплаты труда основывается на широком применении коллективных (бригадных) форм его организации, многостаночного обслуживания и совмещения профессий. Для рабочих при повременной оплате труда применяется дополнительная оплата при условии выполнения норм обслуживания или других нормированных заданий и премирование за снижение трудоемкости и рост производительности труда. При этой системе способ расчета наиболее прост. Его производят на основе табелей. Причитающийся заработок определяется путем деления установленной месячной ставки на календарное число дней и умножения полученного результата на фактически отработанное время и нерабочее время. Заработок рабочих-повременщиков рассчитывают на основе соответствующих часовых или дневных тарифных ставок. При часовой или поденной оплате заработок определяется путем умножения тарифной ставки за час или день на число оплачиваемых часов или дней.
В условиях сдельной оплаты труда заработок рассчитывают на основании первичных документов о выработке: сменных рапортов, ведомостей приемки продукции, нарядов и др. Проставляемую в документах расценку умножают на количество произведенных работ, изготовленных деталей и выполнение операций.
Особенности организации отдельных производств способствуют возможности замены трудоемкого учета индивидуальной оплаты труда учетом коллективной, бригадной выработки и оплаты по конечной операции или по конечной продукции. При бригадной сдельной оплате труда предусматривают подсчет выработки бригады в целом и распределение общей суммы причитающейся оплаты труда между членами бригады соответственно их квалификации и количеству затраченного времени. Оплата труда по конечной операции организуется и на поточных линиях с нефиксированным ритмом, когда выработка отдельных рабочих может не совпадать с выработкой поточной линии. С этой целью все рабочие поточной линии объединяются в комплексную бригаду с солидарной ответственностью. При этом устанавливают нормы времени, выработки, и расценки не по отдельным операциям, а в целом на изделие, работу и т.д., обрабатываемые бригадой. Выработка бригады определяется по конечной операции, а затем распределяется между ее членами пропорционально тарифному коэффициенту и количеству отработанных часов либо исходя из других принципов распределения коллективного заработка. Документами, фиксирующими выработку и заработок бригады, могут быть единый наряд, ведомость учета выработки за определенный период.
Порядок расчета основного заработка при сдельно-премиальной системе оплаты такой же, как и при прямой сдельной оплате. Премирование осуществляется за количественные и качественные показатели по результатам работы за месяц на основе действующих на предприятии положений.
Порядок оплаты работы в сверхурочное и другое время. При различных отступлениях от нормальной продолжительности рабочего дня, а также за работу в ночное время, в период простоя, в выходные и праздничные дни, установлен особый порядок оплаты труда. Так, в соответствии с действующим законодательством работа в сверхурочное время оплачивается за первые 2 часа не менее чем в 1.5 размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном размере(ст.152 ТК РФ). Доплаты за работу в сверхурочное время начисляются на основании оформленных в установленном порядке списков лиц, работающих сверхурочно, куда включают как рабочих – сдельщиков, так и рабочих-повременщиков. Работникам с ненормированным рабочим днем доплаты за сверхурочные работы обычно не производятся. Компенсация сверхурочных работ отгулом не допускается.
Работа в праздничные дни сдельщикам оплачивается не менее чем в двойном размере. Вместо доплаты за работу в праздничные дни по желанию работника ему может быть предоставлен другой день отдыха. (ст.153 ТК РФ).
Оплата труда работников в ночное время (с 10 вечера до 6 утра) также производится в повышенном размере, установленной коллективным договором, но не ниже, чем предусмотрено законодательством. (ст154 ТК РФ).
Порядок оплаты за время простоев и за изготовление продукции, оказавшейся браком – за время простоя не по вине работника оплата труда начисляется не менее 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда. В случае брака - с работника производятся удержания в размере не более 1/3 его среднемесячного заработка. На время выполнения государственных и общественных обязанностей работникам гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка.
Порядок оплаты отпусков. С 1 февраля 2002 года вступил в силу новый Трудовой кодекс РФ. Он изменил порядок расчета среднего заработка, отпускных и компенсаций. Отпускные работник получает в зависимости от своего среднего заработка.(ст. 139 ТК РФ) Теперь размер средней заработной платы во всех случаях будет определяться единым порядком. В Кодексе сказано, что месячная заработная плата сотрудника, отработавшего все рабочее время не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. В настоящее время Федеральным Законом от 29 апреля 2002 года № 42-ФЗ «О внесении дополнения в Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» с 1 мая 2002 года минимальный размер оплаты труда установлен в сумме 450 рублей в месяц. Итак, рассчитывать средний заработок необходимо в зависимости от того, в каких днях предоставлен отпуск – в календарных или рабочих. Если отпуск предоставлен в рабочих днях (или же в рабочих днях исчислен период для расчета компенсаций за неиспользованный отпуск), то среднедневной заработок в таком случае определяется путем деления сумм начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю при шестидневной рабочей неделе. А если в календарных, то сумму начисленной заработной платы в расчетном периоде необходимо разделить на 3 и на 29.6 – ст.139 ТК РФ. Согласно Постановления Правительства от 11 апреля 2003 г. № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» произошли некоторые изменения при расчете среднего заработка. Следует обратить внимание на то, что до данного Постановления количество календарных дней в тех месяцах расчетного периода, которые отработаны не полностью, определяются не из расчета 29,6, а из фактического количества календарных дней, приходящихся на отработанное время, а согласно Положения от 11.04.2003 г. в случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 4 Положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (293), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.
Расчет пособий по временной нетрудоспособности. Виды и размеры пособий устанавливаются законодательно. Прежде всего, это Федеральный закон 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования». Кроме того, порядок выплаты пособий регулируют Федеральный закон от 19 мая 1995 года № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей». Что касается расчета и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, то их регулируют следующие документы: постановление Совета Министров СССР и ВЦСПС от 23.02 1984 г. №191 «О социальном страховании», Положение о Фонде социального страхования РФ (утв.Постановлением Правительства РФ от 12.02 1994 г. №101), Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденное постановлением Президиума ВЦСПС от 11.12.1984 г. № 13-6.
Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от продолжительности непрерывного стажа застрахованного. Если непрерывный стаж до 5 лет – 60%, если от 5 до 8 – 80%, если выше 8 лет – 100%. Это установлено п.30 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию. Бухгалтер рассчитывает пособия в два этапа. На первом этапе определяется размер дневного пособия. Эта сумма исчисляется в процентах к заработку. Второй этап – расчет суммы заработка за весь оплачиваемый период больничного: т.е. дневное пособие умножается на число дней, за которое положены выплаты. Для расчета пособия берется фактический заработок, на который начисляются взносы по социальному страхованию. (п.68 Положения о порядке обеспечения пособиями …). Важно помнить, что существует ограничение на выплату пособий по временной нетрудоспособности: с 1 января 2002 года максимальная величина пособия за полный календарный месяц ограничена суммой 11700 рублей (11.02.2002 г. № 17-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2002 г.).
Аналитический учет затрат на оплату труда.
Для определения общей суммы выплат за месяц необходимо сгруппировать первичные документы, суммировать заработок за выработанную продукцию, добавить выплаты и доплаты и произвести удержания. Документы, обобщающие данные о причитающемся и подлежащем выплате заработке, называются расчетной и платежной ведомостями. Причитающийся заработок показывается в этих ведомостях расчленено по структурным подразделениям и службам организации и видам выплат. Во многих производственных предприятиях и коммерческих организациях платежные ведомости не составляют. Их заменяют платежными чеками, выдаваемыми работнику. Рассчитывать средний заработок отдельных работников по нескольким расчетным ведомостям технически неудобно. Поэтому на каждого работника открывают лицевой счет (по ф.№ Т-54 или № Т-54 а), где отражают сведения о стаже работы, времени поступления в организацию, продолжительности отпуска, начисленной за каждый месяц заработной плате и т.д. При проверке расчетно-платежных документов необходимо выявить соответствие сумм, указанных в первичных документах, выработке, итоговой сумме начисленной оплаты труда, сверить фамилии работников в ведомостях или в расчетных листках с данными учета списочного состава; произвести арифметическую сверку итогов ведомости по горизонтали и по вертикали с тем, чтобы убедиться в точности расчетов причитающейся оплаты, удержанных и подлежащих уплате сумм. Выдачу заработной платы, премий и других выплат осуществляют из кассы под расписку в платежных ведомостях.
Синтетический учет заработной платы и расчетов по ней.
Как элемент издержек производства и обращения оплата труда должна быть отнесена на соответствующие счета затрат в зависимости от характера и назначения использованного в организации труда. Начисление и распределение оплаты труда объединяют в одной бухгалтерской записи:
Дт счетов Основного производства, Вспомогательных производств, Общепроизводственных расходов, Общехозяйственных расходов, Обслуживающих производств и хозяйств и др.
Кт счета Расчетов с персоналом по оплате труда.
Распределение оплаты труда по указанным счетам производится ежемесячно на основании первичных документов: нарядов, рапортов и т.д. Отдельно составляются ведомости распределения сумм на уплату единого социального налога (ЕСН), а также на создание резервов на оплату отпусков. Выдача заработка и удержания из него отражаются по дебету счета Расчетов с персоналом по оплате труда и соответственно по кредиту счета Касса, Расчетов по налогам и сборам, Расчетов с персоналом по прочим операциям и др.
Расчет и учет удержаний и выплат из заработной платы.
В соответствии с действующим законодательством по труду из сумм начисленной работникам оплаты труда по всем основаниям производят обязательные удержания: налога на доходы физических лиц (с совокупного дохода по установленной ставке); штрафов по постановлениям судебных и административных органов; алиментов по приговорам суда и др. По эти операциям делают соответствующие проводки:
ДТ счета Расчетов с персоналом по оплате труда.
КТ счетов Расчетов по налогам и сборам – на суммы налогов.
Расчетов с персоналом по прочим операциям – на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов; на суммы, удержанные по исполнительным листам.
Кроме того, могут производиться удержания по инициативе администрации организации долга работника за допущенный по его вине брак, несвоевременно возвращенных подотчетных сумм и т.д.
Также удержания могут производиться по инициативе самого работника. К таким операциям относят возврат ссуд банков, оплату товаров, купленных в торговых организациях в кредит, по добровольному страхованию и т.д.
С целью создания специальных фондов материального обеспечения работников во время болезни, при потере трудоспособности и в других случаях организация сверх оплаты труда ежемесячно перечисляет единый социальный налог (взнос) в соответствии с установленными в централизованном порядке ставками налога (взноса) в процентах к начисленной оплате труда работников организации по всем основания. В то же время установлены различные ставки налога для перечисления в Фонд социального страхования РФ, Пенсионный Фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхования, фонд страхования от несчастных случаев на производстве.
Начисленные пособия отражаются по дебету счета Расчетов с персоналом по оплате труда.
1.3. ЗНАЧЕНИЕ АНАЛИЗА И КОНТРОЛЯ УЧЕТА ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ.
1.3.1. Анализ использования трудовых ресурсов и фонда оплаты труда.
Основными задачами анализа являются:
- изучение и оценка обеспеченности предприятия и его структурных подразделений трудовыми ресурсами, определение и изучение показателей текучести кадров, эффективное использование;
- эффективное управление кадрами, мотивация труда.
- Анализ эффективности использования фонда рабочего времени.
Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью. Особое внимание уделяется анализу обеспеченности предприятия кадрами наиболее важных профессий. Необходимо анализировать и качественный состав трудовых ресурсов по квалификации. Для оценки квалификации рабочих сложности выполняемых работ сравнивают средние тарифные разряды сравнивают средние тарифные разряды работ и рабочих, рассчитанные по средневзвешенной арифметической. Если фактический средний тарифный разряд рабочих ниже планового и ниже среднего тарифного разряда работ, то это может привести к выпуску менее качественной продукции. Если средний разряд рабочих выше среднего тарифного разряда работ, то рабочим нужно производить доплату за использование их на менее квалифицированных работах.
Административно-управленческий персонал необходимо проверить на соответствие фактического уровня образования каждого работника занимаемой должности и изучить вопросы, связанные с подбором кадров, их подготовкой и повышением квалификации. Квалификационный уровень работника во многом зависит от их возраста, стажа работы, образования и т.д. Поэтому в процессе анализа необходимо изучить изменения в составе рабочих по возрасту, стажу работы, образованию. Поскольку они происходят в результате движения рабочей силы, то этому вопросу при анализе уделяется большое внимание.
Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:
- коэффициент оборота по приему рабочей силы;
- коэффициент по выбытию;
- коэффициент текучести кадров;
- коэффициент постоянства состава персонала предприятия.
Необходимо изучить причины увольнения работников. Напряжение в обеспечении предприятия трудовыми ресурсами может быть несколько снято за счет более полного использования имеющейся рабочей силы, роста производительности труда, интенсификации производства, комплексной механизации и автоматизации производственных процессов, внедрение новой более производительной техники, усовершенствование технологии и организации производства. В процессе анализа должны быть выявлены резервы сокращения потребности в трудовых ресурсах в результате проведения вышеперечисленных мероприятий. Если предприятие расширяет свою деятельность, увеличивает производственные мощности, создает новые рабочие места, то следует определить дополнительную потребность в трудовых ресурсах по категориям и профессиям и источники их привлечения.
Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами следует проводить в тесной связи с изучением выполнения плана социального развития предприятия по следующим группам показателей:
- повышение квалификации работников;
- улучшение условий труда и укрепление здоровья работников;
- улучшение социально-культурных и жилищно-бытовых условий;
- социальная защищенность членов трудового коллектива.
Анализируя динамику и выполнение плана по повышению квалификации работников предприятия, изучают такие показатели, как процент работников, обучающихся в высших, средних, средних специальных учебных заведениях, в системе подготовки рабочих кадров на предприятии; численность и процент работников, повышающих свою квалификацию; и так далее. Выполнение и перевыполнение плана по повышению квалификации работников способствует росту производительности их труда, и положительно характеризуют работу предприятия.
Большое внимание уделяется вопросам социальной защищенности членов трудового коллектива, решение которых с развитием рыночных отношений все в большей мере возлагается на предприятия. Наиболее типичными направлениями социальной защиты, определяемыми коллективными договорами, являются оказание материальной помощи, и в первую очередь многодетным семьям.
Особую актуальность вопросы социальной защищенности работников имеют для тех предприятий, которые находятся на грани банкротства. К ним относятся меры по сохранению рабочих мест, недопущению массового увольнения работников, финансовой поддержке для части уволенных работников, желающих заняться предпринимательской деятельностью, досрочному переводу на пенсию работников предпенсионного возраста, временному ограничению роста заработной платы, переходу на неполный рабочий день и неполную рабочую неделю с целью сохранения численности персонала. Одной из мер смягчения социальных последствий кризиса несостоятельных предприятий является первоочередное предоставление увольняемым работникам возможности устроиться на вакантные места по другим, смежным специальностям с возможностью переквалификации.
В процессе анализа изучают выполнение коллективного договора по всем его направлениям, а также динамику основных показателей, как по общей сумме, так и в расчете на одного работника. В заключение анализа разрабатывают конкретные мероприятия, направленные на повышение уровня социальной защиты работников предприятия, улучшение условий их труда.
Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени. Такой анализ проводится по каждой категории работников, по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию. Фонд рабочего времени (Т) зависит от численности рабочих (ЧР), количества отработанных дней одним работником в среднем на год (Д) и средней продолжительности рабочего дня (П):
Т=ЧР*Д*П.
Для выявления причин целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени сопоставляют данные фактического и планового баланса рабочего времени. Они могут быть вызваны разными объективными и субъективными обстоятельствами, не предусмотренными планом: дополнительными отпусками с разрешения администрации, заболеваниями рабочих с временной потерей трудоспособности, прогулами, простоями из-за неисправности оборудования, машин, из-за отсутствия работы, сырья, материалов и т. д. Каждый вид анализируется подробнее, особенно те, которые зависят от предприятия. Уменьшение потерь рабочего времени по причинам, зависящим от трудового коллектива, является резервом увеличения производства продукции, который не требует дополнительных капитальных вложений и позволяет быстро получить отдачу.
Изучив потери рабочего времени, необходимо установить непроизводительные затраты труда, которые складываются из затрат рабочего времени в результате изготовления забракованной продукции и исправления брака, а также в связи с отклонениями от технологического процесса. Сокращение потерь рабочего времени – один из резервов увеличения выпуска продукции. Чтобы подсчитать его, необходимо потери рабочего времени (ПРВ) по вине предприятия умножить на плановую среднечасовую выработку продукции:
Ср.ВП = ПРВ * ЧВпл.
Однако надо иметь в виду, что потери рабочего времени, не всегда приводят к уменьшению объема производства продукции, так как они могут быть компенсированы повышением интенсивности труда работников. Поэтому при анализе использования трудовых ресурсов большое внимание уделяется изучению показателей производительности труда.
Для оценки уровня производительности труда применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей.
К обобщающим показателям относятся среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним работником, а также среднегодовая выработка продукции на одного работающего в стоимостном выражении. Частные показатели – это затраты времени на производство единицы продукции определенного вида или выпуск продукции определенного вида в натуральном выражении за один человеко-день или человеко-час. Вспомогательные показатели характеризуют затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ или объем выполненных работ за единицу времени.
В заключение анализа необходимо разработать конкретные мероприятия по обеспечению роста производительности труда и определить резервы повышения среднечасовой, среднедневной и среднегодовой выработки рабочих.
Основные направления поиска резервов роста производительности труда, которые вытекают из самой формулы расчета ее уровня: ЧВ = ВП/Т, согласно которой добиться повышения производительности труда можно путем:
- увеличения выпуска продукции за счет более полного использования производственной мощности предприятия, так как при наращивании объемов производства на имеющейся мощности увеличивается только переменная часть затрат рабочего времени, а постоянная остается без изменения. В результате затраты времени на выпуск единицы продукции уменьшаются;
- сокращения затрат труда на ее производство путем интенсификации производства, внедрения комплексной механизации и автоматизации производства, более совершенной техники и технологии производства, сокращения потерь рабочего времени за счет улучшения организации производства, материально-технического снабжения и других факторов в соответствии с планом организационно-технических и инновационных мероприятий.
При этом возможны следующие варианты соотношения изменения объема выпуска продукции и затрат труда, которые должны учитываться при выборе управленческой стратегии по обеспечению роста производительности труда при существующих в данный момент экономических условиях:
- происходит увеличение объема выпуска продукции при снижении затрат труда на ее производство;
- объем продукции растет быстрее, чем затраты труда;
- объем продукции растет при неизменных затратах труда;
- объем продукции остается неизменным при снижении затрат труда;
- объем продукции снижается более медленными темпами, чем затраты труда.
Большое значение на предприятии имеет место управление персоналом. Управление персоналом предприятия – это часть менеджмента, связанная с трудовыми ресурсами предприятия и их отношениями внутри фирмы. Основными целями управления являются:
- удовлетворение потребности предприятия в кадрах;
- обеспечение рациональной расстановки, профессионально -квалификационного и должностного продвижения кадров;
- эффективное использование трудового потенциала предприятия.
Управление кадрами связано с разработкой и реализацией кадровой политики, включающей себя:
- планирование, наем и размещение рабочей силы;
- обучение, подготовку и переподготовку сотрудников;
- условия найма, труда и его оплаты;
- обеспечение формальных и неформальных связей, создание комфортного психологического климата в трудовом коллективе.
Работу с кадрами на предприятии осуществляют все линейные руководители, а также некоторые функциональные отделы, службы и отдельные специалисты, и менеджеры: отдел кадров, отдел труда и заработной платы, отдел технического обучения, отдел управления персоналом и т.д.
Планирование рабочей силы как важнейшая составная часть управления кадрами предусматривает: определение целей и задач на предстоящий период в области трудовых ресурсов исходя их главных целей предприятия, условий выпуска продукции и ее сбыта, определение численности работающих; оценку текучести кадров и обеспечение своевременной замены увольняющихся; прогнозирование изменений спроса на рабочую силу на рынке труда и т.д. Кадровая политика и цели предприятия в области трудовых ресурсов должны соответствовать общим целям фирмы. Мероприятия по их реализации включают и меры по увеличению производительности труда и высвобождению рабочей силы. Для обеспечения роста производительности труда на предстоящий период необходимо определить эффективность всех мероприятий, планируемых предприятием, в трудовых показателях. Большинство мероприятий по сокращению трудовых затрат связано с уменьшением трудоемкости производимой продукции или работ. Расчет эффективности этих мероприятий производится в нормо-часах, а эффективность отдельных мероприятий можно непосредственно выразить в сокращении численности персонала.
В настоящее время в условиях широкого развития компьютерных технологий разрабатывается большое количество программ для всех служб предприятия. Так, например, компания «ЛегПромСофт» г. Москва создала сетевой программный комплекс «Радость кадровика» по управлению персоналом на среднем и крупном предприятии. Эта система представляет работникам отдела кадров следующие возможности: ведение личной карточки работников, оперативный доступ к информации о кадровом составе предприятия, получение сведений обо всех назначениях работника в пределах предприятия, подготовка и издание приказов и т.д.
Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.
В связи с этим анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции. Фонд заработной платы по действующей инструкции органов статистики включает в себя не только фонд оплаты труда, относимый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счет средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Наибольший удельный вес в составе средств, использованных на потребление, занимает фонд оплаты труда, включаемый в себестоимость продукции.
Приступая к анализу использования фонда заработной платы, включаемого в себестоимость продукции, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.
Расходы по заработной плате, которые входят в себестоимость в целях налогообложения, раскрыты в статье 255 Налогового Кодекса РФ:
- суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
- начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
- начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы в условиях труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ;
- стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с порядком бесплатного жилья;
- стоимость выдаваемых работникам бесплатно предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании. Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 г. № 51.;
- Сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и общественных обязанностей;
- Расходы на оплату труда, сохраняемую на время отпуска, расходы на оплату проезда работников;
- Денежные компенсации за неиспользованный отпуск;
- Начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата;
- Единовременные вознаграждения за выслугу лет;
- Надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях труда. Оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется в соответствии со ст.315 ТК РФ;
- Надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего севера и приравненных к ним местностях;
- Расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством на время учебных отпусков. Эти расходы организация вправе включать в состав расходов на оплату труда вне зависимости от направления работника на обучение организацией или самостоятельного выбора учебного заведения работником;
- Расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы;
- Расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности.
Абсолютное отклонение определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда с плановым фондом заработной платы в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников. Однако следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда оплаты труда, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции.
Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной заработной платы и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. Также при расчете относительного отклонения можно использовать так называемый поправочный коэффициент, который отражает удельный вес переменной зарплаты в общем объеме. Он показывает, на какую долю процента следует увеличить плановый фонд зарплаты на каждый процент перевыполнения плана по выпуску продукции.
Затем следует проанализировать причины изменения постоянной части фонда оплаты труда, куда входят зарплата рабочих-повременщиков, служащих, работников детских садов, клуба и т.д. Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от среднесписочной численности и среднего заработка на соответствующий период времени. Среднегодовая заработная плата рабочих – повременщиков, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.
Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, выручка, сумма валовой, чистой, капитализированной прибыли на один рубль зарплаты и др. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню.
1.3.2. Аудит – как способ контроля в сфере трудовых отношений и оплаты труда. Значение аудита.
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.
Собственники, и, прежде всего, коллективные собственники – акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения. Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.
Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:
1) возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ее пользователями этой информации;
2) зависимость последствий принятых решений от качества информации;
3) необходимость специальных знаний для проверки информации;
4) частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.
Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги – это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.
Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.
Цели и задачи аудита.
Аудиторская деятельность (аудит) – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Также аудиторские организации предоставляют сопутствующие услуги:
- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;
- составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- анализ финансово-хозяйственной деятельности;
- оценка активов и пассивов экономического субъекта;
- консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства;
- обучение, и другие.
Основной целью аудита при проверке оплаты труда является проверка правильности исчисления оплаты труда и связанных с ней налогов.
Цель аудита оплаты труда – проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержания из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.
Задачи аудита оплаты труда:
1. Проверка правильности формирования оплаты труда.
- наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объемы выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;
- соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату.
2. Проверка использования фонда оплаты труда.
3. Проверить соблюдения трудового законодательства.
4. Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.
5. Проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда.
Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержания, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов, как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера.
Аудиторская проверка соблюдения законодательства о труде.
Прежде всего аудитор проверяет на предприятии соблюдение трудового законодательства. Главным нормативным документом в этом случае является Трудовой Кодекс Российской Федерации от30.12.2001 г. №197-ФЗ, который вступил в силу 1.02.2002 г. Аудитор проверяет наличие договоров, составленных при приеме на работу работников, условия оплаты и режима работы, оговоренные в договоре. На каждого работника в отделе кадров должны вестись личные дела, в которых должны быть: приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф.№ Т-1), личная карточка (ф. № Т-2), учетная карточка научного работника (ф.№ Т-4), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф.№ Т-5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф.№Т-6), приказ (распоряжение)о прекращении трудового договора (контракта) (ф.№ Т-8). Также должны находиться приказы по заработной плате, надбавкам к окладу, начисления премий, удержания и т.д.
Затем аудитор проверяет правильность учета использования рабочего времени по табелям ф.№ Т-12. В табеле должны отражаться рабочие часы, дни, неотработанное время, дни болезни должны сверяться с листками по временной нетрудоспособности, дни прогула должны быть оформлены документально (докладные, объяснительные, приказы и т.д.), дни простоя по вине администрации и др., т.е. табеля должны вестись в соответствии с инструкцией по ведению табелей.
Аудиторская проверка расчетов по оплате труда.
Это довольно трудоемкий процесс, поэтому аудитор проводит проверку наиболее значимых расчетов. Аудитор может проверять расчеты по заработной плате, как по всем работникам предприятия, так и выборочно по отдельным категориям работников.
Рассмотрим проверку ведения учета по рабочим-сдельщикам. Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы, акты приемки работ), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов, обращает внимание на исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и т.д.). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением персонального компьютера, то проверяется алгоритм расчетов, нормативно-справочные данные. При проверке применяются методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).
При проверке расчетов по начислению повременной оплаты труда. В этом случае аудитор проверяет в первую очередь правильность начисления повременной оплаты труда по алгоритму:
Сз\пл. = (Сокл.*Тр.)/Тф, где
Сз\пл. – сумма начисленной заработной платы,
Сокл. – оклад работающего,
Тр.- отработанное время в месяц по графику рабочего времени,
Тф. – месячный фонд рабочего времени.
На основании приказов по заработной плате, коллективного договора проверяется начисление процентных надбавок к окладу. При расчете начислений, которые рассчитываются с использованием среднего заработка, прежде всего необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, который исчисляется на основании ст.139 Трудового Кодекса РФ и «Порядком исчисления среднего заработка в 2000-2001 г.г., утвержденный постановлением Минтруда России от 17.05.2000 г. № 38, продленным на 2002 год распоряжением Правительства России от 21.11. 2001 г. № 1552-р. Средний заработок используется при начислении отпускных, расчета больничных. С 11 апреля 2003 г. согласно Постановления Правительства РФ № 213 изменился порядок расчета среднего заработка – в случае, когда один или несколько месяцев отработаны не полностью, средний заработок исчисляется путем деления суммы фактического заработка на 29,6 и умножается на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Ранее средняя заработная плата за не полностью отработанный период исчислялась в календарных днях за фактически отработанное время.
Сегодня, в условиях нестабильной рыночной экономики, зарплата может неожиданно вырасти, хотя чаще она либо понижается, либо остается на прежнем уровне. Если все же повышается, то необходимо проверить, на какой коэффициент увеличился должностной оклад, какой период определен для расчета среднего заработка. Если работник уволился и у него остался неиспользованный отпуск, то ему положена компенсация за неиспользованный отпуск. Аудитору необходимо проверить правильность начисления компенсации. Для того чтобы ее начислить, бухгалтер при расчете среднего заработка включает и ежемесячные премии, начисленные в расчетном периоде. Однако премию, выданную за одни и те же заслуги, можно учесть только один раз за каждый месяц этого периода. Единовременное вознаграждение за выслугу лет, а также по итогам работы за год, начисленное за предшествующий календарный год, учитывается при подсчете среднего заработка для компенсации за неиспользованный отпуск в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода. Расчетный период для начисления отпуска должен оговариваться в коллективном договоре, он может состоять из 12 последних месяцев или 3-х. Среднемесячную заработную плату необходимо разделить на 29.6, таким образом находится среднедневной заработок.
Аудитору необходимо обратить внимание на начисление отпускных при суммированном учете рабочего времени. Система суммированного учета рабочего времени устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка организации. Суммированный учет означает, что на таких предприятиях только средний показатель за учетный период будет соответствовать норме по продолжительности рабочего дня и рабочей недели, которая предусмотрена трудовым законодательством. Суммированный учет производится, как правило, при работе по сменным графикам. Продолжительность смен в них устанавливается заранее и является обязательной для каждого дня. Продолжительность отпусков устанавливается в календарных днях, а при расчете средней заработной платы применяется среднемесячное число календарных дней 29,6. Об этом сказано в ст.139 ТК РФ.
Также аудитор может проверить начисление пособий по временной нетрудоспособности, соответствие начисления пособия с причинами(общее заболевание, профессиональное заболевание, трудовое увечье, бытовая травма). Однако право на пособие в этих случаях есть только у застрахованных работников. Аудитор проверяет размер пособия по временной нетрудоспособности, который зависит от продолжительности непрерывного стажа застрахованного, количества его несовершеннолетних детей и других обстоятельств. Если непрерывный стаж работника до 5 лет, то пособие ему выплачивается в размере 60% от среднего заработка. Если непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет – 80%, а при стаже свыше 8 лет – 100%. Это установлено п.30 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию.
Существуют различия при расчете пособий при повременной и сдельной оплате труда. На это также аудитору необходимо обратить внимание. П. 72 Положения о порядке обеспечения пособиями установлено следующее. Работникам, чей труд оплачивается повременно, пособие рассчитывается в зависимости от их оклада. При этом учитываются постоянные надбавки и доплаты, предусмотренные на тот день, когда он заболел. Кроме того, в базу для расчета входит и среднемесячная сумма премий. О расчете пособий работникам, чей труд оплачивается сдельно, говорится в п.74 Положения. В нем сказано, что пособие исчисляется из расчета среднего заработка сдельных работников за два последних календарных месяцев. Среднемесячная сумма премий тоже учитывается. Вообще более конкретно начисление пособий за счет Фонда социального страхования проверяет сам Фонд социального страхования на основании Постановления Фонда социального страхования РФ от 1.02.2002 г. № 10.
Аудитор контролирует алгоритм начисления заработной платы, доплат, пособий, премий и т. д. Сам производит расчеты и сверяет с данными бухгалтера. При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтерскими данными необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, отметить ошибки, исправления и отметить о необходимости пересчета начисления.
Проверка расчетов удержаний из заработной платы.
При проверке расчетов удержаний, в первую очередь, определяют, какие виды удержаний производятся на предприятии. Основные виды удержаний: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания. Вначале необходимо проверить справочные данные, затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.
В первую очередь надо проверить начисление налога на доходы физических лиц в соответствии с Налоговым Кодексом РФ ч.2. гл.23. Необходимо правильно определить налоговую базу для начисления налога на доходы, также проверить (если они есть) доходы, не подлежащие налогообложению. Каждый работник при приеме на работу обязательно должен предоставлять в бухгалтерию справку о доходах за текущий год, если работник работал на другом предприятии, заявление на стандартные вычеты: на себя (400 рублей) и на детей (по 300 рублей на ребенка) с предоставлением справки о нахождении детей на иждивении. Также необходимо проверить, чтобы стандартные вычеты не вычитались с сумм, превышающих 20000 рублей в год. Для более удобного начисления налога на доходы ведутся налоговые карточки на каждого работника, где указываются все виды начислений и удержаний налога. Если стандартные вычеты производятся в размере 3000 рублей, то необходимо проверить наличие справок, удостоверяющих наличие тех или иных причин для такого вычета.
Затем аудитор проверяет удержания по исполнительным листам. По исполнительным листам удерживаются алименты, выплата долгов, которые присуждены судом и другие. Алименты взыскиваются на содержание несовершеннолетних детей в судебном порядке в соответствии со статьей 81 Семейного Кодекса. Бухгалтер, при расчете алиментов, основывается на перечне видов заработной платы, являющейся налоговой базой для начисления алиментов (утвержден постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 года № 841, применяется в редакции постановлением Правительства РФ от 20.05.1998 г. № 465). Аудитор проверяет базу для удержания алиментов, размер удержания (процентная ставка), сверяется по исполнительным листам. Также проверяется сумма удержания задолженности. Все удержания по исполнительным листам производятся за вычетом налога на доходы физических лиц и не более 50%.
Существуют также другие виды удержаний: удержания за брак, материальный ущерб, за товары, проданные в кредит и другие. При проверке аудитор устанавливает, по каким операциям велся учет и проводит соответствующую проверку. При проверке расчетов по субсчету «Расчеты за товары, проданные в кредит» необходимо проверить, как удерживались суммы с физических лиц, как производились расчеты с банком или торгующими организациями. Расчеты по субсчету «Расчеты по предоставленным займам» проверяются по каждому работнику, который получил ссуду (займы) на соответствующие цели. Основное внимание аудитор уделяет проверке расчетов по субсчету «Расчеты по возмещению материального ущерба». При проверке важно констатировать: 1) причины возникновения материального ущерба. К ним обычно относят: недостачи, растраты, хищение денежных средств и товарно-материальных ценностей. При этом необходимо выяснить, вследствие чего был причинен материальный ущерб.2)Отнесение сумм ущерба на виновных, а также как производилось удержание сумм с виновных; 3) Правильность проведения инвентаризации и оформления их результатов. Аудитор выясняет, как была списана недостача материальных ценностей. Так, в соответствии с законодательством в пределах норм естественной убыли суммы недостач относят на издержки производства, а недостачи сверх норм естественной убыли и потери от порчи ценностей – на виновных лиц. Выявив недостатки ведения учета по субсчетам счета 73, необходимо проверить соответствие записей аналитического учета по счету 73 с данными журнала-ордера № 8. Все эти удержания должны быть оформлены документально. Аудитор должен сверить размеры удержаний с приказами об удержании.
Помимо контроля расчетов по оплате труда и удержаний необходимо проверить расчеты по начислению взносов во внебюджетные фонды. На основании Налогового Кодекса РФ ч.2 главы 24 предприятия платят единый социальный налог (взнос) ЕСН за исключением предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения и уплачивающих Единый налог на вмененный доход. Платят его из общего фонда заработной платы. Аудитор в первую очередь проверяет базу для начисления ЕСН, размер ставки в Пенсионный фонд, фонды медицинского страхования, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. С 1 января 2002 года все предприятия ведут отдельный учет обязательного пенсионного страхования на основании Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». На каждого работника обязательно должны вестись индивидуальные карточки по начислению Единого социального налога (взноса) и начисления по пенсионному страхованию. Аудитор проверяет правильность начисления ЕСН и взносов по пенсионному страхованию.
Согласно Федерального Закона от 29 декабря 2001 г. № 187-ФЗ введен специальный налоговый режим (ст.18 НК РФ). Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных настоящим Кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. К специальным налоговым режимам относятся: упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, систем налогообложения в закрытых административно-территориальных образованьях, систем налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.
Проверка ведения аналитического учета.
Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам).
Для этой цели необходимые данные накапливаются на лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при использовании персонального компьютера могут храниться в виде отдельных файлов.
Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, и обратить внимание на сохранность этой информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты труда работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятия, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностям и в отдаленных районах Дальнего Востока (ст.325 ТК РФ, письмо Миннаца России от 20.10.1995 г. № 2417 «О порядке предоставления компенсаций лицам, работающим на Севере»), стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.
Проверка сводных расчетов по оплате труда.
Сводные расчеты по заработной плате выполняют проверку данных по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту счета проверяют по данным журналов-ордеров № 10 и 10/1, а дебетовые данные по сч.70 (выдача заработной платы, удержания и другие) – по данным журналов-ордеров № 1 «Касса», № 2 «Расчетный счет», № 8 – по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и другие.
При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (сч. 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф.№ 1 по статье «Расчеты с кредиторами по оплате труда» и «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» раздела 6 пассива и по ст. «Расчеты с прочими дебиторами» раздела 2 актива (в части долгов за работающими и органами страхования).
Для контроля расчетов по оплате труда используются следующие документы: первичные документы по учету выработки и заработной платы, рас четные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работников, платежные ведомости и другие.
Прежде всего необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Далее проверяется правильность производимых операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.
