2020-01-14
194
Основные задачи при проведении проверки:
6. определение по первичным бухгалтерским документам в соответствии с действующим законодательством виды оплаты труда, на которые следует начислять страховые взносы;
7. сравнение видов оплаты труда, на которые были фактически начислены страховые взносы, с видами оплаты труда, на которые они должны быть начислены в соответствии с действующим законодательством;
8. проверка правильности определения видов выплат, на которые страховые взносы не должны начисляться.
В начале проверки начисления платежей во внебюджетные фонды следует проанализировать сумму оборотов, отраженную в проверяемом отчетном периоде по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Из всех первичных документов для этой цели более всего применима разработочная таблица РТ 5 «Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими». Если в данной организации такой документ не ведется, то используются расчетно-платежные ведомости или расчетные ведомости. Данный анализ ставит перед собой целью рассмотрение суммы, отраженной по кредиту счета 70 по составу начислений. Из общей суммы, отраженной по кредиту счета 70, вычитаются суммы некоторых видов оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности, других пособий за счет средств социальных фондов и выплат, на которые не начисляются взносы в тот или иной бюджет.
|
|
|
Выплата заработной платы под видом материальной помощи является одним из самых распространенных способов занижения платежей в государственные внебюджетные фонды. Поэтому в каждом конкретном случае необходимо проверить правильность оформления материальной помощи. Так как не на все выплаты (в том числе компенсационные), а также стоимость социальных благ, на которые начисляются платежи в тот или иной фонд, отражаются по кредиту счета 70, то на следующем этапе проверки анализируются первичные документы и регистры бухгалтерского учета, из которых можно извлечь нужную информацию. К ним относятся: книга приказов и распоряжений, договоры гражданско-правового характера, журналы-ордера, кассовая книга. Особое внимание следует уделить анализу выплат, производимых за счет средств организации, а также сверхнормативных компенсационных выплат, так как в этом случае начисление взносов во внебюджетные фонды производится за счет тех же источников, что и начисление данных выплат.
При суммировании результатов, полученных на первом и втором этапах проверки, получается облагаемая база для начисления взносов. Облагаемая база умножается на страховой тариф (в процентах), и полученная сумма сравнивается с суммой, отраженной в регистрах бухгалтерского учета по кредиту соответствующего субсчета счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аудиторская фирма «Финаудит» разработала таблицу по исчислению налогов и взносов. В этой таблице мы рассмотрим основные виды выплат физическим лицам и их участие в расчете базы по налогу на прибыль, налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу (взносу), а также в расчете среднего заработка. Следует отметить, что в колонке по расчету налога на прибыль показано, нужно ли включать выплаты в состав себестоимости.
|
|
|
Виды выплат и включение в расчет основных налогов. Таблица 2
| Включать ли в расчет | |||||
| Виды выплат | Налога на прибыль | Налога на доходы физиче | Единого социального налога | Среднего заработка | |
|
|
| ских лиц |
|
| |
| В ПФР и фонды обязательного медицинского страхования | В Фонд социального страхования РФ | ||||
1 2 3 4 5 6
| Выплаты по авторским и лицензионным договорам | Да | Да15 | Да33 | Нет | Да |
| Оплата по договорам подряда и поручения | Да4 | Да15 | Да33 | Нет | Нет18 |
| Оплата по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг | Да4 | Да15 | Да33 | Нет | Нет |
| Оплата по прочим договорам гражданско-правового характера | Да4 | Да15 | Нет | Нет | Нет |
| Взносы по добровольному страхованию за счет средств предприятия | Нет28 | Да16 | Да34 | Да34 | Нет |
| Страховые выплаты (возмещение) | Нет | Да22 | Нет | Нет | Нет |
| Выплаты из средств соцстраха | Нет | Нет2 | Нет | Нет | Нет |
| Основная зарплата, в том числе в натуральном виде | Да | Да3 | Да21 | Да21 | Да |
| Доплата за работу в выходные дни, в ночную смену, а также за сверхурочную работу | Да | да | да | да | да |
| Компенсация за использование личных автомобилей по норме | Да | нет | Нет | Нет | Нет |
| Компенсация за использование личных автомобилей сверх норм | Нет | Да | Да | Да | Нет |
| Командировочные (суточные, расходы по найму жилого помещения) в пределах норм | Да | Нет | Нет | Нет | Нет |
| Суточные сверх норм | Нет | Да | Да | Да | Нет |
| Расходы по найму жилого помещения по документам сверх норм | Нет | Нет | Нет | Нет | Нет |
| Премии за производственные результаты и вознаграждение по итогам работы за год | Да | Да | Да | Да | Да25 |
| Премии к юбилеям | Нет | Да | Да | Да | Да25 |
| Компенсации работающим матерям, предусмотренные законодательством | Да | Да | Да | Да | Нет |
| Оплата льготных часов подростков | Да | Да | Да | Да | Нет |
| Оплата питания за счет предприятия (на льготных условиях) | Нет7 | Да7 | Да7 | Да7 | Нет |
| Возмещение платы родителей за детей в дошкольных учреждениях | Нет | Да | Да | Да | Нет |
| Оплата предприятием работнику выполненных им государственных обязанностей | Да | Да | Да | Да | Нет |
| Оплата дополнительного отпуска сверх установленного законодательством | Нет | Да | Да | Да | Нет |
| Компенсация за неиспользованный отпуск | Да | Да | Нет | Нет | Нет |
| Оплата молодым специалистам отпуска перед началом работы | Да | Да | Да | Да | Нет |
| Оплата положенных защитных средств, лечебного питания, спецодежды | Да | Нет | Нет | Нет | Нет |
| Оплата проездного билета | Нет20 | Да20 | Да20 | Да20 | Нет |
| Предоставление жилья, топлива или выплаты денег взамен их, оплата проезда, переездов, коммунальных услуг в соответствии с законодательством | Да | Нет | Нет | Нет | Нет |
| Выходное пособие | Да | Нет | Нет | Нет | Нет |
| Дивиденды по акциям, паям | Нет | Да14 | Нет6 | Нет6 | Нет |
| Материальная помощь отдельным рабочим по чрезвычайным обстоятельствам(только по заявлению) | Нет | Нет | Нет | Нет | Нет |
| Материальная помощь большинству работников | Нет | Нет1 | Нет35 | Нет35 | Да |
| Материальная помощь неработающим пенсионерам | Нет | Нет1 | Нет35 | Нет35 | Нет |
| Ссуды от предприятий и организаций | Нет | Нет11 | Нет11 | Нет11 | Нет |
| Подарки | Нет | Нет1 | Да | Да | Нет |
| Выплаты членам профсоюзов, а также членам молодежных и детских организаций | Нет | Нет32 | Нет29 | Нет29 | Нет |
| Лечение сотрудников и членов их семей за счет предприятия | Нет | Нет9,26 | Да | Да | Нет |
| Медикаменты, назначенные лечащим врачом, стоимость которых возмещается работникам | Нет | Нет1,31 | Нет35 | Нет35 | Нет |
| Оплата отдыха и лечения детей сотрудников (в том числе вместе с родителями, за счет предприятия) | Нет | Нет30 | Да | Да | Нет |
| Оплата прочего отдыха | Нет | Да19 | Да | Да | Нет17 |
| Оплата обучения сотрудников за счет предприятия | Да12,24 | Нет36 | Нет27 | Нет27 | Нет |
| Стипендии за счет предприятия | Да | Да | Да | Да | Нет |
| Оплата учебных дней | Да10 | Да | Да | Да | Нет |
| Оплата учебных отпусков | Да10 | Да | Да | Да | Нет |
| Выплаты за выполнение работ, непосредственно связанных с проведением избирательных компаний | Нет | Нет | Нет | Нет | Нет |
| Возмещение ущерба в соответствии с законодательством | Нет13 | Да13 | Да13 | Да13 | Нет |
| Призы, награды за конкурсы, смотры, соревнования | нет | Нет5,8 | Да | Да | Нет |
| Северная надбавка, районный коэффициент | Да | Да23 | да | да | Да |
Примечания:
|
|
|
1. В пределах 2000 рублей за налоговый период.
2. Кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе по уходу за больным ребенком).
3. Доходы нерезидентов облагаются отдельно по ставке 30%. Налоговыми резидентами, согласно статье 11 НК РФ, являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.
4. В зависимости от характера работ, услуг.
5. При условии, что конкурсы, соревнования проводятся по решению Правительства РФ, законодательных (представительных) органов власти и местного самоуправления, а также в целях рекламы товаров в пределах 2000 рублей за налоговый период.
6. Кроме дивидендов, начисляемыми организациями, не являющимися работодателями.
7. Кроме полагающегося натурального продовольствия, спецпитания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством, а также питания спортсменов.
|
|
|
8. Призы, получаемые спортсменами на чемпионатах и кубках РФ, мира, Европы, Олимпийских играх от официальных организаторов или на основании решений соответствующих органов власти, не облагаются независимо от суммы.
9. При условии оплаты лечения за счет средств организации, остающихся в распоряжении после уплаты налога на доходы организаций.
10. Только успешно обучающимся.
11. Кроме сумм материальной выгоды на процентах.
12. Только в пределах 4 % от расхода на оплату труда, включаемых в себестоимость.
13. Кроме выплат, производимых в соответствии с законодательством, в возмещение ущерба, причиненного работнику увечьем, профессиональным заболеванием и т.п., связанным с исполнением служебных обязанностей.
14. Дивиденды облагаются отдельно по ставке 30% с учетом положений статьи 214 НК РФ и статьи 224 п.3.
15. Уменьшаются на суммы профессиональных налоговых вычетов в соответствии со статьей 221 НК РФ.
16. Кроме договоров добровольного медицинского страхования, при отсутствии выплат застрахованным лицам, а также договоров добровольного пенсионного страхования, при условии, что общая сумма взносов не превысит 10000 рублей в год на одного работника (с 2002 года – 2000 рублей).
17. Кроме оплаты дней отдыха (отгулов).
18. Процентное или комиссионное вознаграждение рассчитываются при расчете среднего заработка.
19. За исключением стоимости путевок (кроме туристических) в санаторно-курортные и другие оздоровительные учреждения, находящиеся на территории РФ, приобретенных за счет средств ФСС или средств работодателей, оставшихся в распоряжении предприятия после уплаты налогов на доходы организаций, а также путевок в указанные учреждения, оплаченные за инвалидов.
20. Кроме отдельных категорий работников, работа которых носит разъездной характер, что подтверждается должностными инструкциями и распорядительными документами.
21. Кроме выплат иностранным гражданам и лицам без гражданства, не обладающими в соответствии с законодательством РФ или договором с работодателем правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.
22. Кроме выплат, предусмотренных в пунктах 1-2 статьи 213 НК РФ.
23. Налог с сумм надбавок взимается на общих основаниях по ставке 13 %.
24. Только при заключении договоров с образовательными учреждениями, имеющих лицензии, либо зарубежными образовательными учреждениями.
25. Распространяется на премии, предусмотренные положениями о премировании и системами оплаты труда.
26. При условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы.
27. В части расходов на повышение профессионального уровня работников.
28. За исключением отдельных видов страхования, в размере, не превышающем 3 процентов от объема реализуемой продукции.
29. В части выплат членам профсоюзов, размер которых не превышает 10000 рублей в год, выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца.
30. В части стоимости путевок для детей до 16 лет в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, расположенные на территории РФ, оплаченных за счет средств РФ или чистой прибыли.
31. При условии предоставления подтверждающих документов.
32. За исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей, при условии направления выплат членам молодежных и детских организаций на покрытие расходов.
33. Кроме выплат в пользу индивидуальных предпринимателей.
34. Кроме договоров добровольного медицинского страхования при отсутствии выплат застрахованным лицам.
35. В пределах 2000 рублей за налоговый период только для организаций, финансируемых за счет бюджетных средств.
36. В части расходов на повышение профессионального уровня работников, а также выплаты за обучение детей-сирот в возрасте до 24 лет.
37. Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, не признаются объектом обложения единым социальным налогом, если они производятся за счет средств, остающихся после уплаты налога на доходы организаций.
Таким образом, при проверке аудитор должен руководствоваться Налоговым Кодексом РФ, Трудовым Кодексом РФ, нормативными и правовыми актами РФ.
После проверки аудитор составляет письменную информацию по объекту проверки, которая в дальнейшем используется для подготовки заключения по ведению бухгалтерского учета.
