Экономическое содержание, общие принципы учета денежных средств

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ПРОВЕДЕНИИ АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ

Экономическое содержание, общие принципы учета денежных средств

Для производственной деятельности каждое сельскохозяйственное предприятие должно иметь в необходимых размерах оборотные средства, т.е. средства, которые обслуживают процесс кругооборота, полностью потребляются и восстанавливаются из выручки после каждого цикла. В составе оборотных средств важное место занимают денежные средства.

Денежные средства необходимы для приобретения различных производственных запасов, оплаты труда и всевозможным хозяйственных расходов, платежей финансовым органам, банку и прочим учреждениям.

Мы согласны с определением денежных средств, которое дает Пизенгольц М.З. Он утверждает, что это средства, которые легко и быстро могут преобразовываться в любые другие материальные ценности. Поэтому они служат своеобразным показателем ликвидности всех других материальных ценностей. Под ликвидностью активов в бухгалтерском учете понимают скорость их превращения в денежные средства (25).

В рыночной экономике между предприятиями постоянно ведутся расчеты по поводу покупки средств и предметов труда, реализации продукции. Помимо этого, расчеты ведутся с бюджетом, банками, органами страхования, различными общественными организациями и т.д. Расчеты совершаются в двух формах:

1. Путем безналичных перечислений через систему банка.

2.В виде платежей наличными деньгами.

Наличные расчёты – это расчёты наличными деньгами. ЦБ РФ устанавливает предельный размер расчётов наличными деньгами между юридическими лицами по одному платежу (в настоящее время 60 тысяч рублей). Расчёты на сумму, превышающую установленную, могут производиться только в безналичном порядке. Согласно Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчётах в РФ» (с изменениями от 2006 г.) безналичные расчёты осуществляются путём перечисления средств со счёта плательщика на счёт получателя в кредитной организации. Формы безналичных расчётов определены в статье 862 ГК РФ и Положением ЦБ РФ: расчёты платёжными поручениями, расчёты по инкассо, расчёты по аккредитиву, расчёты чеками (11).

По мнению Завидова Б, безналичные расчеты - это расчеты, осуществ­ляемые без использования наличных денег, посредством перечисления денеж­ных средств по счетам в кредитных учреждениях и зачетов взаимных требова­ний. Они имеют важное экономическое значение в ускорении оборачиваемости средств, сокращении наличных денег, необходимых для обращения, снижении издержек обращения (15).

С точки  зрения бухгалтерского учета, безналичные расчеты -

 это денеж­ные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя.

В соответствии с нормативными документами каждое предприятие для осуществления расчетов наличными деньгами должно иметь кассу. Помещение кассы для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств должно быть оборудовано и защищено в соответствии с действующим Порядком ведения кассовых операций.

Сумма средств, которая может находиться в кассе, определяется лимитом, устанавливаемым банком по согласованию с предприятием. Лимит кассового остатка каждое предприятие определяет индивидуально по согласованию с банком. Расчет лимита остатка кассы подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия. Этот расчет предприятие должно представить в обслуживающий его банк.

В случае если предприятие не представило расчет ни в один из обслуживающих ее банков, то лимит остатка кассы считается нулевым, а денежная наличность в кассе – сверхнормативной и в обязательном порядке должна сдаваться в банк.

На основании заключенного договора о материальной ответственности кассир несет ответственность за сохранность средств в кассе, правильность оформления первичных документов и ведение кассовой книги.

Наличные деньги в кассу кассир принимает по приходному кассовому ордеру (форма №КО-1), выдает по расходному кассовому ордеру (форма №КО-2) на основании платежных ведомостей, заявлений о производственных расходах с приложенными к ним товарными чеками, квитанциями, справками, удостоверяющими факт расходования денег, и иными оправдательными документами. Приходные и расходные кассовые ордера заполняются бухгалтером собственноручно, без подчисток и исправлений.

Все факты поступления и выдачи наличных денег отражаются в кассовой книге. Записи в кассовой книге ведутся под копирку в двух экземплярах. Второй экземпляр является отрывным и представляет собой отчет кассира, который ежедневно в конце рабочего дня передается в бухгалтерию с приложенными к нему приходными и расходными документами.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя предприятия, главного бухгалтера и кассира. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством РФ. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяется банком, обслуживающим данное предприятие. За несоблюдение условий работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций с организаций взимаются штрафы. В частности, штрафные санкции к предприятию применяются за нарушение установленного банком лимита остатка средств в кассе. Сверх установленного лимита деньги могут храниться в кассе только для оплаты труда, пособий по социальному страхованию и стипендий, но не свыше трех дней, включая день получения денег в банке (12).

Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на активном, балансовом счете 50 «Касса», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах предприятия. К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса предприятия»

50-2 «Операционная касса»

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 учитываются денежные средства в кассе предприятия. Когда предприятие производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 учитываются наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов и т.п. Он открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 учитываются находящиеся в кассе предприятия почтовые марки, марки государственной пошлины, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам (3).

Не реже одного раза в месяц в каждой организации необходимо проводить ревизию (инвентаризацию) кассы с обязательным полным пересчетом всех денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Для проведения инвентаризации руководитель хозяйства назначает специальную комиссию с обязательным включением в нее представителя бухгалтерии. Ревизия оформляется актом. Излишки средств приходуются как доход предприятия, а недостача средств списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», с которого затем списывается в дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». В случае отказа кассира погасить недостачу предприятие вправе оформить исковое заявление в судебные органы.

Для учета операций с наличной валютой к счету 50 открываются субсчета «Валютная касса» для обособленного движения наличной иностранной валюты по каждому наименованию. Поступление (выдача валюты) оформляется кассовыми приходными (расходными) ордерами в обычном порядке. Ордера выписываются в валюте платежа: долларах США, немецких марках и т.п. Операции в кассовой книге отражаются как в валюте платежа, так и в ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Для хранения временно свободных денежных средств и безналичных расчетов каждому предприятию в избранном им банке открывается расчетный счет.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления. С расчетного счета производятся почти все платежи организации: оплата поставщикам за материалы, работы, услуги; погашение задолженности бюджету, внебюджетным фондам, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основе приказа организации – владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

Прием, выдачу и перечисление денег банк выполняет на основании документов специальной формы, утвержденной ЦБ РФ: объявление на взнос наличными, чек, платежное поручение, платежное требование-поручение, аккредитив, инкассо (11).

Организация периодически (ежедневно или в другие установленные по согласованию с банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета с приложенными к ней оправдательными документами.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей в учетные регистры.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия организации ведет на счете 51 «Расчетный счет». При использовании журнально-ордерной формы учета движение операций по счету 51 отражают в журнале-ордере №2 и ведомости №2. Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2.Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета (23).

В хозяйственной практике организации используют денежные средства, совершающие сделки не только в рублях, но и в различных иностранных валютах.

В связи с этим объектом бухгалтерского учета становятся валютные ценности и валютные операции. Принципы осуществления валютных операций в Российской Федерации определены Законом РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», а также изданными на его основе нормативными документами.

 По режимам применения иностранная валюта делится на свободно – конвертируемую, клиринговую и замкнутую (неконвертируемую).

В отношении валютных ценностей организации могут совершать различные сделки. Валютными считаются сделки, связанные с переходом в право собственности на валютные ценности, в т.ч. связанные с использованием в качестве средств платежа иностранную валюту. При этом покупка и продажа иностранной валюты на внутреннем валютном рынке может осуществляется только через банки, у которых имеется лицензия от ЦБ РФ на проведение валютных операций. Операции с иностранной валютой делят на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

Валютные операции могут совершать резиденты и нерезиденты. Резиденты совершают текущие валютные операции без ограничений.

Нерезиденты открывают в уполномоченных банках России рублевые счета в порядке, установленном инструкцией ЦБ РФ № 16 от 16 июля 1993г. «О порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации». Нерезиденты открывают рублевые счета для обслуживания их экспортно-импортных операций, для целей содержания в Российской Федерации их представительств, а также для инвестиционной деятельности (10).

Основным органом валютного регулирования является ЦБ РФ. Он определяет сферу и порядок обращения в стране иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте. ЦБ РФ издает соответствующие нормативные акты, проводит все виды валютных операций, установленные правила ведения операций с иностранной валютой, определяет единые формы учета, отчетности, документами и статистики валютных операций.

ЦБ РФ осуществляет валютный контроль, целью которого является обеспечение соблюдения валютного законодательства при совершении валютных операций.

Нарушение валютного законодательства влечет к ответственности в виде взыскания в доход государства всего полученного по недействительным сделкам, взыскания в доход государства, необоснованно приобретенного не по сделке, а в результате незаконных действий. Помимо этого предусмотрены штрафные санкции за отсутствие учета валютных операций, ведения учета валютных операций с нарушением установленного порядка, а также непредставление или не своевременное представление соответствующих документов и информации.

Денежная единица, использующаяся для оценки активов, обязательств, для составления бухгалтерской отчетности считается базовой валютой, т.е. та валюта, в которой совершается большинство хозяйственных операций предприятия. В России это рубли. Если операция была совершена в какой-либо иностранной валюте, то для бухгалтерского учета применяется рублевой эквивалент фактической суммы. Пересчет иностранной валюты в рубли производится при совершении валютных операций и составлении бухгалтерской отчетности. Рублевой эквивалент стоимости иностранных денежных знаков в кассе организации и валютных средств на счетах в кредитных организациях может определяться по мере изменения курсов иностранной валюты, котируемой в ЦБ РФ.

Колебания валютного курса обуславливается появлением суммы курсовых разниц.

Курсовая разница – разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате и рублевой оценкой этого актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Различают положительные и отрицательные курсовые разницы.

Курсовая разница - это разновидность прочих доходов и расходов, поэтому она отражается на счете 91.

Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюте к счету 50»Касса» открывают соответствующие субсчета.

Безналичные операции с иностранной валютой на территории РФ могут осуществляться через специальные открываемые в банках отдельные счета. Это необходимо для того, чтобы избежать перевода одной валюты в другую и избежать возникновения курсовых разниц (10).

Для обобщения информации о движении иностранной валюты используется счет 52»Валютный счет». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств в валюте, по кредиту – их списание. В регистрах бухгалтерского учета (в журнале-ордере №2) операции по движению иностранной валюты отражают на основании выписок банка с приложенными к ним расчетно-платежными документами.

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету. Планом счетов к счету 52 предусмотрены следующие субсчета:

-52.1-транзитный валютный счет

-52.2-текущий валютный счет

-52.3-валютные счета за рубежом

Счет 52.1 предназначен для зачисления валютной выручки и прочих поступлений в полном объеме.

Валюта на 52.2 может использоваться наличным и безналичным путем. К разрешенным расходам, которые производят с использованием валюты относят, например, оплата командировочных расходов за рубеж, расходы по содержанию филиалов и представительств организации за рубежом, могут производится операции по продаже валюты на внутреннем рынке.

Счет 52.3- отражают суммы денежных средств в валюте, которые хранятся на счетах в банках в зарубежных странах. Для открытия валютного счета за рубежом организация должна получить разрешение ЦБ РФ (3).

С иностранной валютой тесно связан порядок учета экспортных и импортных операций, но данный объект учета является отдельной темой для исследования, поэтому в работе нами не рассматривается.

Определенная часть предприятий хранит денежные средства на специальные нужды на отдельных счетах в банке обособленно от расчетного счета. Эти счета ведутся в составе синтетического счета 55 «Специальные счета в банках». На данном счете учитывают наличие и движение хранящихся в банке всех видов средств, предназначенных на целевые нужды. Открытые в банке специальные счета в бухгалтерском учете по счету 55 группируются по следующим субсчетам:

55-1 «Аккредитивы»

55-2 «Чековые книжки»

55-3 «Депозитные счета»

55-4 «Другие счета»

По 55-1 ведут учет выставленных аккредитивов для расчетов с иногородними поставщиками в случае применения аккредитивной формы расчетов. При выставлении аккредитивов делают запись по дебету счета 55 в корреспонденции с расчетным счетом, валютным или счетами кредитов банков.

 На 55-2 учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

На 55-3 учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражается по дебету этого субсчета в корреспонденции со счетами 51, 52 или 50 (если на депозитный счет вносятся наличные деньги).

По 55-4 учитывают другие специальные счета, открытые в банках: счет денежных средств на капитальные вложения, текущие счета для расчетов с населением за принятую от него продукцию и скот, прочие специальные счета.

Аналитический учет движения денежных средств на балансовом счете 55 ведут раздельно по каждому открытому в банке счету или выставленному аккредитиву, полученной чековой книжке и т.п. (3).

Кредитовые обороты по счету 55 учитывают в разрезе корреспондирующих счетов в журнале-ордере №3-АПК на основании выписок из банка, дебетовые обороты – в ведомости №25-АПК. По истечении месяца итоговые суммы кредитовых оборотов и суммы, их составляющие, в установленном порядке записывают в главную книгу. Помимо денежных средств в кассе и на счетах в банке сельскохозяйственные предприятия могут иметь денежные средства в пути, которые учитываются на счете 57 «Переводы в пути». На данном счете отражают денежные средства, внесенные в последний день месяца в вечерние кассы банка, а также в обычные дни инкассаторам, в почтовые отделения для зачисления на расчетный либо другой счет хозяйства, но еще не зачисленные по назначению, т.е. пока находящиеся в пути.

Наиболее распространено в настоящее время отражение по счету 57 инкассаторских операций, т.е. сдача в банк наличных денег инкассаторами. Счет 57 также используется при перечислении выручки банку от продажи валюты по счету 52.

Операции по счету 57 отражают в журнале-ордере №3-АПК; для этих целей используют специальные разделы журнала-ордера. Здесь фиксируют кредитовые обороты этих счетов в разрезе корреспондирующих счетов. По истечении месяца итоги оборотов переносят в установленном порядке в главную книгу. Дебетовые обороты по этим счетам учитываются в ведомости №25-АПК (25).

Таким образом, мы выяснили экономическое содержание, методологические аспекты и общие принципы учета операций с денежными средствами, которые занимают важное место в составе оборотных средств любого предприятия.