Законодательные и нормативные документы, регулирующие учет и формирование бухгалтерской отчетности о движении денежных средств

Переход к рыночной экономике потребовал разработки новой системы нормативных документов, регламентирующих вопросы организации и ведения бухгалтерского учёта денежных средств в организации, а также формирования отчетности о движении денежных средств.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учёта и анализа денежных средств в России состоит из документов четырёх уровней:

Первую группу документов составляют Конституция РФ, законы и иные законодательные акты, регулирующие прямо или косвенно постановку учёта в организации. Весьма важными документами первого уровня системы являются Гражданский кодекс РФ и Налоговый кодекс РФ.  В его первой части ГК РФ (принята Государственной Думой 21.12.94г., и изм. и доп., вступившими в силу с 08.01.07г.) законодательно закреплены многие вопросы учётной работы. Среди них наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчёта. Во второй части Гражданского кодекса (принята Государственной Думой 22.12.95г., ред. от 30.12.06г.) раскрыты основы договорной работы, являющейся основой формирования оправдательной и первичной учётной документации и заложены подходы в отражении конкретных хозяйственных операций в бухгалтерском учёте.

Налоговый кодек РФ (ч.1 и ч.2 приняты Государственной Думой: ч.1 -31.07.98г., ред. от 27.07.06г.; ч.2- 19.07.00г., ред. от 20.12.01г.) раскрывает общие положения, права и обязанности налогоплательщиков, порядок представления налоговой декларации, определяет налоговые нарушения и ответственность за их совершение.

Также в первый уровень системы нормативного регулирования относят Кодекс об административных правонарушениях (принят Государственной Думой 20.12.01г.), который раскрывает статьи о нарушении срока представления информации об открытии и закрытии счета в банке или иной кредитной организации, а также определяет понятие грубого нарушения правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.

 Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 года № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.06г.). В нём раскрываются общие положения по ведению бухгалтерского учёта, его объекты и основные задачи, требования к ведению бухгалтерского учёта, бухгалтерская отчётность и заключительные положения, в которых указывается ответственность за нарушения законодательства. Данный закон устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта в РФ. Закон вводит нормы методологического характера и нормы-стандарты, устанавливая чисто профессиональные приёмы и способы учёта обобщённых данных бухгалтерского учёта по определённым экономическим принципам.

Регулирование валютных операций осуществляет Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.03г. №173-ФЗ (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.07г.). Закон определяет принципы валютного регулирования и валютного контроля, устанавливает порядок осуществления валютных операций между резидентами и нерезидентами, раскрывает понятие валютного РФ, права и обязанности резидентов и нерезидентов, определяет органов и агентов валютного контроля, а также устанавливает ответственность за нарушение актов валютного законодательства в РФ.

К первой группе документов также относят Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 13н). В Положении раскрыты общие положения, правила ведения бухгалтерского учёта, составления и порядок предоставления бухгалтерской отчётности.

Второй уровень системы нормативного регулирования формируют положения (стандарты) по бухгалтерскому учёту. В этих документах обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учёта, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учёта, возможные бухгалтерские приёмы без раскрытия конкретного механизма применения их к определённому виду деятельности.

Положение по бухгалтерскому учёту 1/98 «Учётная политика организации» раскрывает общие положения, порядок формирования, раскрытие и изменение учётной политики.

Положение по бухгалтерскому учёту 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» раскрывает общие положения, определения, состав бухгалтерской отчётности, её содержание и правила оценки статей.

Положение по бухгалтерскому учету 3/00 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» раскрывает общие положения, порядок пересчета выраженной в иностранной стоимости активов и обязательств в рубли, порядок учета курсовых разниц, а также порядок формирования учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валюте.

Документы третьего уровня - это методические указания по ведению бухгалтерского учёта, в том числе инструкциях, рекомендациях и т.п.

Одним из важных документов этого уровня является План счетов бухгалтерского учёта и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

К третьей группе относятся указания Министерства финансов и приказы, а именно Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 11.08.95 г. № 49. Раскрывает порядок, правила проведения инвентаризации денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчётности.

Документами ведения учёта денежных средств третьего уровня являются:

- Порядок ведения кассовых операций в РФ от 26.02.96 г. № 40. В нём указаны следующие разделы: приём, выдача наличных денег и оформление кассовых документов, порядок ведения кассовой книги и хранение денег, ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины, единые требования по технической укреплённости и оборудованию сигнализацией помещений кассы предприятия.

- Положение ЦБ РФ от 05.01.98 г. № 14-П «О правилах организации

наличного денежного обращения на территории РФ» (в ред. от 31.10.02г.). В соответствии с этим положением устанавливается лимит остатка кассы для организаций.

-Указание ЦБРФ от 14.11.2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке».

- Инструкция ЦБ РФ от 14.09.06г. №28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» раскрывает общие положения, виды банковских счетов, счетов по депозитам, порядок открытия и закрытия счетов, а также определяет банковские правила.

-Письмо Министерства финансов от 20.06.05г. № 22-3-11/1115 «О применении контрольно-кассовой техники». Согласно этому письму контрольно-кассовая техника применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями при осуществлении ими расчётов наличными денежными средствами в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

- Положение ЦБ РФ от 01.04.04г. № 222-П «О порядке осуществления безналичных расчётах физическими лицами в РФ». Согласно этому положению организация имеет право выбора формы безналичных расчётов.

Четвёртый уровень в системе регулирования занимают рабочие документы организации, формирующие учётную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. К этому уровню относятся учётная политика предприятия, устав, рабочий план счетов, штатное расписание, организационная структура предприятия и его подразделений, график документооборота и другие распорядительные документы на предприятие. Указанные документы позволяют регулировать внутрихозяйственную деятельность предприятия, контролировать работу его

структурных подразделений и конкретно каждого работника.