Принципы налогообложения

 

Налоговая система представляет собой комплекс отношений, связанных с организацией взимания налогов в стране. Она включает в себя три компонента: определение самих налогов, функционирование механизма налогообложения (его налогооблагаемой базы, ставок, принципов и др.) и организационно – правовой блок, обеспечивающий выполнение налогового законодательства.

 

Общие принципы налогообложения

Принципы налогообложения – это правила, которыми следует руководствоваться при построении налоговой системы. К ним следует отнести:

Принцип справедливости, который предполагает равенство налогов на доходы рыночных структур. Это означает, что налоги должны быть равными для каждого уровня дохода. Этот принцип исторически возник в противовес подушевому, утверждая необходимость накладывать налог не на человека, а на его доход.

Сегодня принцип справедливости приобрел новое звучание. Его увязывают с требованиями равенства налогообложения для предприятий различной формы собственности. Рыночная экономика предполагает, что только конкуренция, а не различного рода преференции, должны дать импульс развитию производства.

Принцип справедливости и точности налогов предполагает, что размер налогов, сроки, способ и порядок их исчисления должны быть точно определены и понятны налогоплательщикам.

Принцип удобства взимания налогов для налогоплательщика предполагает, что каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, при котором плательщику легче выполнить требования налогообложения.

Принцип экономичности (эффективности) ориентируется на необходимость соблюдение условий, при которых:

· разрыв между расходами по сбору и организации налогообложения и самими налоговыми поступлениями должен быть наибольшим;

· тяжесть налогообложения не должна подрывать возможность продолжения производства и лишать государство в последующем налоговых поступлений.

Принцип обязательности уплаты налогов предполагает действие неизбежности осуществления платежа. Этому способствует эффективное налоговое право, использующее систему штрафов и санкций, налогового контроля и принуждения. Важную роль играет сформированный экономический климат, при котором скрытие налогов и несвоевременная их уплата должны дать меньше выгод по сравнению с рисками невыполнения обязательств перед бюджетом.

 

Специальные принципы налогообложения

К специальным (частным) принципам относятся:

Ø гибкость налогообложения, позволяющая регулировать меняющиеся хозяйственные пропорции в нужном для общества направлении. Однако в этой гибкости следует соблюдать меру: если ставки налогов неустойчивы и постоянно меняются, да еще задним числом, бизнес уходит от долгосрочных стратегий и предполагает исключительно краткосрочные спекулятивные операции;

Ø исключение двойного и многократного налогообложения;

Ø исключение возможностей переложения налогового бремени. Когда бизнес включает налоговые издержки в цену выкупаемого товара, истощается кошелек покупателя, а предприниматель выступает собирателем этого налога. Чтобы избежать такой ситуации в развитых странах основным налогом выступает не налог на прибыль, а личный подоходный налог или налог с физических лиц, так как физическое лицо как получатель не формирует цену и не может включить налог в цену продукции.

 

На основе этих принципов сложились две концепции налогообложения:

1. Налог должен быть пропорционален тем выгодам, которые налогоплательщик получает от государства. Это так называемая концепция «получения благ». К примеру, дорожный налог платят те, кто пользуется этими дорогами.

2. Налог должен зависеть от размера получаемого дохода. Это концепция «платежеспособности»: люди, получающие более высокие доходы, платят более высокие налоги.

Концепция «получаемых благ» более уязвима, либо она включает в число облагаемых налогом и слой беднейших людей, получающих пособия от государства. Концепция «платежеспособности» также не безупречна. Современные налоговые системы во всем мире используют обе концепции налогообложения, разрабатывая соответствующие законодательные акты с учетом специфики, традиций и состояния экономики.

 

ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В РОССИИ

Несмотря на многочисленные изменения и уточнения налогового законодательства, в России имеется ряд нерешенных проблем. Наиболее серьезные: низкий уровень собираемости налогов и высокая неплатежеспособность предприятий. Несоблюдение налоговых правил предприятиями и гражданами - тому основная причина. Система сбора налогов имеет много недостатков; привилегии и неравные условия для предприятий, несовершенное законодательство и неоднозначные подходы при его применении. Бартерные сделки также мешают налогообложению.

Неосведомленность населения о налоговом законодательстве и неоднозначность подходов приводит, подчас, к нарушению законов. «В моей практике налоговые органы часто меняли свою точку зрения на один и тот же вопрос. Проблема в том, что я должен сейчас понять и правильно выполнить норму закона, а через три года, когда будет наработана определенная практика и понимание этой нормы, меня будут проверять налоговые органы», - Эдуард Нейгебауэр, заместитель генерального директора инвестиционной кампании «Проспект».

 

Население, не привыкшее еще к налоговым нововведениям, не стремиться их познавать и поддерживать. По данным агентства экономической информации, на вопрос «Сдаете ли Вы налоговую декларацию?» были даны следующие ответы:

 

 

 

Синие доли показывают, что подавляющее количество опрошенных  не подают декларацию из-за незнания. Рассмотрим это с другой стороны. С 1 января 2003 года в России началась кампания по подаче налоговых деклараций физическими лицами. Самый низкий в мире подоходный налог в сочетании с его плоской ставкой привел к тому, что в налоговую инспекцию сегодня ходят не те, кто хочет заплатить в бюджет, а желающие получить деньги из него.

В России система налогообложения многими рассматривается как несправедливая и неодинаковая для всех. Уклонение от налогов в России процветает и очень изощренно. Для уклонений от налогов разработаны достаточно сложные схемы, в реализации которых принимают участие банки и государственные организации.

Да и высокие ставки налогов вынуждают скрывать доходы, избегая дополнительных выплат. Так, налог с продаж в Российской Федерации был введен в июле 1998 года. Федеральный закон предоставил субъектам федерации право устанавливать процентную ставку по этому виду налога в пределах 5%, чем практически все они и воспользовались. Правительство считает его одним из самых собираемых налогов. Однако хороший специалист по налоговому планированию способен придумать несколько законных или почти законных схем, которые позволяют избежать его уплаты. Вот несколько примеров.

Согласно пункту 3 статьи 20 закона РФ от 27,12,1991 № 2118-1 «плательщиками налога с продаж признаются юридические лица, ПБОЮЛ, самостоятельно реализующие товары…на территории РФ». Следовательно, у организации, реализующей товар по договору комиссии, не возникает обязанности уплаты налога с продаж. Мгновенная реакция предпринимателей не заставила себя ждать. Появились фирмы-комитенты, создаваемые на 3 месяца, зарегистрированные на подставных лиц либо на утерянный паспорт, и существующие до первой сдачи отчетности в налоговую инспекцию.

Другой способ основывается на принципе «Что не запрещено, то разрешено». Согласно закону, к продаже за наличный расчет не приравнивалась плата за товары, работы и услуги, осуществляемые посредством передачи ценных бумаг. Представители покупателей приобретали векселя, скажем Сбербанка, на сумму предполагаемой покупки товаров. Затем производилась оплата товара путем передачи векселей продавцу. Правда, при этом покупатель терял порядка 1,5%, которые банк вычитал за обслуживание своих векселей. Но в любом случае это было меньше, чем сумма налога с продаж.