Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02. Данным ПБУ в учетную практику введено 9 новых показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:
· постоянные разницы;
· временные разницы;
· постоянные налоговые обязательства;
· отложенный налог на прибыль;
· отложенные налоговые активы;
· отложенные налоговые обязательства;
· условный доход;
· условный расход;
· текущий налог на прибыль.
Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете.
Постоянные разницы могут учитываться по первичным документам, в бухгалтерских регистрах или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.
Однако в аналитическом учете они должны отражаться обособленно. Для обособленного учета постоянных разниц целесообразно открыть два субсчета по учету нормируемых расходов (для учета расходов в пределах норм и учета сверхнормативных расходов). В этом случае по представительским расходам будут составлены две бухгалтерские записи:
§ Д 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет «Расходы без постоянных разниц» – К 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами»;
§ Д 26, субсчет «Постоянные разницы – К 76.
Постоянное налоговое обязательство – это налог на прибыль по постоянной разнице.
Сумма этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговое обязательство» счета 99 «Прибыли и убытки».
Временные разницы – это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в других отчетных периодах. В бухгалтерском учете временные разницы учитываются обособленно на отдельных субсчетах счетов активов и обязательств, использованных для учета соответствующих операций. Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль, то есть суммы, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».
По отложенному налоговому активу может быть составлена следующая бухгалтерская проводка: Д 09 «Отложенные налоговые активы» – К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.
При выбытии соответствующих активов отложенные налоговые активы по ним также должны списываться: Д 99 «Прибыли и убытки» - К 09 «Отложенные налоговые активы».
Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница. Отложенные налоговые обязательства – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды.
Для синтетического учета отложенных налоговых обязательств используют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Возникновение отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтерской записью: Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - К 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуществляют по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница. Отложенное налоговой обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Условный расход или условный доход – это сумма налога на прибыль или убытки, исчисляемые по бухгалтерской прибыли или убытку. Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные расходы», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет «Условные доходы».
Текущий налог на прибыль – это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде и исчисляемый исходя из условного дохода и корректирующих величин. При корректировке налога на прибыль в бухгалтерском учете составляют пояснительную записку с указанием в ней всех сумм и описанием всех показателей, на которые скорректирована бухгалтерская прибыль. При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.
Налоговые вычеты.
У вас глава «Налог на прибыль», и имеются в виду налоговые вычеты по налогу на прибыль, а не по НДФЛ.
По налогу на доходы физических лиц в качестве налоговых льгот предусмотрены налоговые вычеты, предоставляемые налогоплательщикам при расчете налоговой базы и уменьшающие налогооблагаемый доход.
В соответствии со ст. 218221 НК РФ предусмотрены четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные (схема 1).
Схема 1. Налоговые вычеты.