Учет отгрузки и реализации продукции (товаров, работ, услуг)

 

Под отгруженной (отпущенной) продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию, работы, услуги, оформленные соответствующими документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий, сдаче работ и услуг, а также передаче продукции для реализации на комиссионных и иных подобных началах. [10, с.474]

На основе договоров (контрактов) поставок и планов отгрузки отдел сбыта (маркетинга) выписывает приказ-накладную складу готовой продукции, где указывается покупатель, наименование продукции, ее номенклатурный номер, количество продукции, подлежащей отгрузке и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки сверх цены на про­дукцию, подписи начальника отдела сбыта, заведующего складом, получа­теля груза или экспедитора.

Отгрузка продукции покупателям производится по дого­ворам поставки, и основным документом является товарно-транспортная накладная (ТТН-1) и товарная накладная (ТН-2) с обязательным заполнением всех реквизитов, необходимых для списания у поставщика и оприходования у грузополучателя, а также проведения безна­личных расчетов с включением ставки, суммы НДС и всего с НДС. При отгрузке по железной дороге выписывается и железнодо­рожная накладная.

При заключении договора между поставщиком и покупате­лем делается оговорка о франко-месте, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик. Отсюда формируются следующие фактурные цены:

франко-склад поставщика - все расходы, связанные с отгруз­кой и доставкой продукции, возмещает покупатель (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе поставщика и на же­лезной дороге, перевозки и железнодорожный тариф), а следо­вательно, поставщик включает их в расчетно-платежные доку­менты;

франко-станция отправления - расходы, связанные с погруз­кой продукции в вагоны, и железнодорожный тариф произво­дятся за счет покупателя и поставщиком включаются в расчет­но-платежные документы;

франко-вагон станция назначения означает, что все расходы по погрузке товаров в вагон и транспортные расходы до станции назначения несет продавец, а от станции назначения - покупа­тель;

франко-склад покупателя - поставщик оплачивает все расхо­ды до склада покупателя, включая и разгрузку на его складе (погрузочно-разгрузочные расходы, транспортные и др.). И другие.[8, с.347]

Все документы на отгруженную продукцию, работы, услуги передаются в бухгалтерию или финансовый отдел для выписки расчетно-платежных документов: счетов-фактур, платежных тре­бований, платежных требований-поручений, счетов-фактур (фор­ма СФ-1) по работам и услугам для расчета НДС. На продукцию, доставляемую автотранспортом, выписывается товарно-транс­портная накладная (форма ТТН-1), также может выписываться и товарная накладная, используемая для отпуска и приемки товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется без участия автомобильных транспортных средств (почтой или нарочным) (форма ТН-2). Выполненные работы и оказанные услуги оформляются приемо-сдаточным актом. При предварительной оплате продавец выписывает счет (счет-фактура) для перечисление денежных средств за предстоящую оплату.

Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции.

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 181 (по состоянию на 07.07.2005) предусмотрено два варианта отражения в учете реализации продукции, товаров (работ, услуг):

1. по «моменту отгрузки» - продукция, товары, услуги считаются реализованными, когда они отгружены покупателям и расчетные документы предъявлены покупателю или сданы в банк, т.е. когда право собственности на отгруженную продукцию сразу переходит к покупателю (Рисунок 2.3);

 

Д 43 К              Д     90   К                 Д 62  К           

    списывается произв-ая             2) отражается сумма     

с/с отгруженной покупателю   предъявленных счетов покупателю  

готовой продукции                                      

       Д  44        К

                  3) спис-ся ком-ие расходы

                                   

      Д      68       К

                  4) начис-ся налоги с выручки

      Д  99       К  

                      прибыль

   убыток                             

 

Рисунок 2.3 - Схема реализации продукции, товаров (работ, услуг) по «моменту отгрузки»

2. по «моменту оплаты» - по мере оплаты расчетных документов покупателями и поступления средств на расчетный счет. Учитывая начало перехода к рыночной экономике, ее нестабильность, частую пропажу груза, право собственности на продукцию у покупателя в основном наступает с момента получения груза в силу «риска случайной гибели», и отгруженная продукция сначала зачисляется на проме­жуточный счет 45 «Товары отгруженные» (Рисунок 2.4).

 Д 43 К    Д  45   К      Д 90 К       Д 51 К 

       1)отгружена покупателю 3) списывается фактич. 2) поступила на р/с

          готовая продукция по   производ-ая с/с           выручка за реализ-ую

          факт. производ-ой с/с   реализованной прод-ии продукцию

                                    Д  44        К

                                                  4) спис-ся ком-ие расходы

                                       Д      68       К

                                                 5) начис-ся налоги с выручки

                                    Д  99       К  

                                    убыток           прибыль

Рисунок 2.4 - Схема реализации продукции, товаров (работ, услуг) по «моменту оплаты»

 

Наличие и движение отгруженной продукции (товаров) учитываются на синтетическом активном счете 45 "Товары отгруженные". На этом счете учитываются переданные транспортным или почтовым организациям, от­груженные собственным транспортом готовая продукция, товары и другие изделия в тех случаях, когда по условиям поставки или в соответствии с до­говором право владения и распоряжения грузом, риск ее случайной гибели (утраты) не переходит к покупателю в момент сдачи его к перевозке. Здесь также отражаются готовые изделия, переданные другим организациям для реализации на комиссионных и иных началах, стоимость тары, оплачивае­мой покупателями сверх стоимости продукции, транспортные расходы (же­лезнодорожный тариф, водный фрахт) независимо от того, возмещаются они покупателем сверх цены или включены в цену реализуемого товара, а также суммы по признанным претензиям, неустойкам и т.п., предъявленным по­купателям за необоснованный отказ от оплаты отгруженной продукции то­варов, работ, услуг, транспортным организациям за недостачу и порчу груза. То есть указанный счет применяется в случае, если организация отражает реализацию продукции, работ, услуг по мере оплаты ее покупателем (заказ­чиком).

При отгрузке продукции (товаров, работ, услуг) в учете делаются следующие записи:

На фактическую производственную себестоимость (плановую, нормативную) отгруженной продукции:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» К-т сч. 43 «Готовая продукция».

На фактическую себестоимость отгруженных товаров:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» К-т сч.41 «Товары».

На фактическую себестоимость услуг промышленного характера, оказанных на сторону:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» К-т сч. 20 «Основное производство».

На фактическую производственную себестоимость (плановую, нормативную) отгруженных полуфабрикатов собственного производства:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» К-т сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

На фактическую стоимость оказанных услуг цехами вспомогательного производства на сторону:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» К-т сч.23 «Вспомогательное производство».

На фактическую себестоимость оказанных услуг обслуживающими производствами и хозяйствами на сторону:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» К-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

На стоимость принятых к оплате счетов транспортных и других организаций за услуги, возмещаемые покупателями:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На сумму командировочных расходов работников, сопровождающих отгруженную покупателям продукцию, возмещаемую согласно договору покупателями:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» К-т сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами».

На сумму выполненных и сданных работ по сбыту продукции, возмещаемую покупателями:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По мере поступления денежных средств за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги либо сообщения комиссионера о реализации переданных ему изделий в учете составляются записи:

а) На стоимость по ценам реализации:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет» К-т сч. 90 «Реализация».

б) На фактическую производственную (плановую, нормативную) себестоимость:

Д-т сч. 90 «Реализация» К-т сч. 45 «Товары отгруженные»

На сумму отклонений фактической себестоимости продукции, работ, услуг по нормативной (плановой), если применяется указанный счет:

Д-т сч. 90 «Реализация» К-т сч. 40 «Выпуск продукции, работ, услуг».

На начисленные налоги:

Д-т сч. 90 «Реализация» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Расходы и услуги, возмещаемые покупателями, по мере их поступления в учете отражаются записями:

а) На стоимость оплаченных покупателями услуг, связанных с отгрузкой и реализацией продукции:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет» К-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы».

б) На стоимость ранее предъявленных услуг покупателям продукции, связанных с ее отгрузкой и реализацией:

Д-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» К-т сч. 45 «Товары отгруженные».

При отражении реализации по мере предъявления платежных документов покупателям за отгруженную продукцию, товары, работы, услуги счетом 45 «Товары отгруженные» не пользуются. В этом случае на основании предъявленных к оплате расчетных документов в учете на счетах делаются записи:

а) На стоимость продукции по ценам реализации с учетом НДС:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90 «Реализация».

б) На фактическую производственную (плановую, нормативную) себестоимость:

Д-т сч. 90 «Реализация» К-т сч. 43 «Готовая продукция» (20, 21, 23, 29, 40, 41 и др.).

На начисленные налоги:

Д-т сч. 90 «Реализация» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По мере поступления денежных средств за ранее отгруженную продукцию делаются записи:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

 При применении в текущем учете учетных цен на готовую продукцию не­обходимо определять отклонения фактической себестоимости отгруженной (реализованной) про­дукции от ее стоимости по учетным ценам.

Для оценки остатков готовой продукции на складах на конец отчетного периода (месяца), а также определения фактической себестоимости продукции (товаров) отгруженных (реализованных) рассчитывают процент отклонений.

 Фактическая себестоимость остатков готовой продукции на складах на конец отчетного периода (месяца) определяется путем умножения ее стоимости по учетным ценам на рассчитанный по вышеприведенной модели процент отклонений. Аналогично определяется фактическая себестоимость (продукции) товаров отгруженных (реализованных) за отчетный период, когда стоимость продукции (товаров) отгруженных (реализованных) в оценке по учетным ценам корректируется на этот же процент отклонений.

При значительных колебаниях рентабельности отдельных видов изделий расчет процента отклонений необходимо производить по группам готовой продукции.

Инструкцией, утвержденной Минфина РБ и Минэкономики РБ 31.12.2003 г. № 191/263 о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции в организациях промыш­ленности рекомендован порядок расчета и учета сумм отклонений в составе себестоимости остатков готовой продукции на складе и в отгрузке в условиях инфляции. Выявленные отклонения в учете отражаются следующими записями на счетах:

На сумму отклонений, относящихся к остатку готовой продукции на складе:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция» К-т сч. 83 «Добавочный фонд».

На сумму отклонений, относящихся к остатку товаров отгруженных:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» К-т сч. 83 «Добавочный фонд».  

В случае отрицательных отклонений делаются аналогичные сторнировочные записи на счетах.

В организации ЗАО «Белпромавтоматика», в соответствии с учетной политикой, выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов (метод начисления). (Приложение Б). Так как в учете готовая продукция учитывается по фактической себестоимости, то отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) про­дукции от ее стоимости по учетным ценам нет необходимости определять.

Отгрузка и реализация продукции на примере ЗАО «Белпромавтоматика» отражается на счетах следующими записями:

Списывается производственная себестоимость отгруженной покупателю, в лице СООО «Марко», готовой продукции – «Каркас для обуви 210» в количестве 7890 штук, на 04.02.2010года:

Д-т сч. 90 «Реализация»  К-т сч. 43 «Готовая продукция» - 938 910руб. (Приложение Л, М)

Отражается сумма предъявленного счета СООО «Марко» за отгруженную продукцию «Каркас для обуви 210» 04.02.2010г:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90.3 «Реализация продукции» - 1 126 692руб. (Приложение Л, М)

Всего за месяц продукции «Каркас для обуви 210» было отгружено 30 790 штук, что в стоимостном выражении составило 2 858 169,83руб. (Приложение В)

Списывается производственная себестоимость отгруженной покупателю, в лице ПРУП «Минский электротехнический завод им.В.И.Козлова», готовой продукции – «Фотореле АС-3» в количестве 57 штук, на 08.02.2010г:

Д-т сч. 90 «Реализация» К-т сч. 43 «Готовая продукция» - 1 230 003руб. (Приложение Н, Д)

Отражается сумма предъявленного счета ПРУП «Минский электротехнический завод им.В.И.Козлова» за отгруженную продукцию Фотореле АС-3 08.02.2010г:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90.3 «Реализация продукции» – 1 476 004руб. (Приложение Н, Д)

За данную продукцию покупателем - ПРУП «Минский электротехнический завод им. В.И.Козлова» была внесена предоплата по Платежному поручению №352 от 18.01.2010 года в сумме 18 834 048руб.

Всего за месяц продукции Фотореле АС-3 было отгружено 168 штук, что в стоимостном выражении составило 5 715 372руб. (Приложение В, Д)

Списывается производственная себестоимость отгруженной покупателю, в лице Морозпродукт ИООО РБ Марьина Горка, готовой продукции – «Коррекс КМГ-002» в количестве 9000 штук, на 19.02.2010г.:

Д-т сч. 90 «Реализация» К-т сч. 43 «Готовая продукция» - 3 015 000руб. (Приложение П, Р, С)

Отражается сумма предъявленного счета Морозпродукт ИООО РБ Марьина Горка за отгруженную продукцию Коррекс КМГ-002 19.02.2010г.:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90.3 «Реализация продукции» – 3 618 000руб. (Приложение П, Р, С)

Всего за месяц продукции Коррекс КМГ-002 было отгружено 12 900 штук, что в стоимостном выражении составило 3 505 385,54руб. (Приложение В, Р)

Всего за февраль организацией ЗАО «Белпромавтоматика» было реализовано 48 228 818,02руб. (Приложение В, Е)

Предприятием ЗАО «Белпромавтомптика» был выбран способ отражения в учете выручки – «по отгрузке» это было обосновано тем, что объем выпускаемой продукции незначителен и так как продукция выпускается под заказ, то денежные средства за отгруженную продукцию поступают на счет организации почти сразу, также данный метод позволяет не рассчитывать себестоимость реализованной продукции, что упрощает работу бухгалтера.

Но исходя из того, что ЗАО «Белпромавтоматика» работает по упрощенной системе налогообложения, из чего следует, что налог платится с объема реализованной продукции, то в данном случае рациональнее было бы использование метода признания выручки «по оплате».

Так как при использовании метода «по отгрузке» в феврале 2010 года было реализовано продукции на 50 917 693 руб., и оплачены следующие налоги:

1) НДС – 20% от выручки, что составит 50 917 693*20:120=8 486 282 руб.

2) Налог на УСН – 6% от выручки за вычетом НДС, что составит (50 917 693 – 8 486 282)*6:100=2 545 885 руб.

Всего предприятием ЗАО «Белпромавтоматика» в феврале 2010 года было уплачено налогов: 8 486 282+2 545 885=11 032 167 руб.

А при использовании метода «по оплате» в феврале 2010 года было реализовано продукции на 37 243 409 руб., и оплачены следующие налоги:

1) НДС – 20% от выручки, что составит 37 243 409*20:120=6 207 235 руб.

2) Налог на УСН – 6% от выручки за вычетом НДС, что составит (37 243 409– 6 207 235)*6:100=1 862 170 руб.

Всего предприятием ЗАО «Белпромавтоматика» в феврале 2010 года было бы уплачено налогов: 6 207 235 +1 862 170 =8 069 405 руб.

Таким образом, экономия по уплате налогов за февраль 2010 года при использовании в учете выручки метода «по оплате»составила бы 11 032 167 - 8 069 405=2 962 762 руб.

В связи с приведенными выше расчетами и с тем, что предприятие дает отсрочку платежей от 10 до 40 дней, то рациональнее было бы вести учет выручки от реализации продукции «по оплате».