Учет товарообменных операций

 

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24 марта 1999 г. № 405 «О вопросах ценообразования при проведении товарообменных операций» (в ред. от 28 февраля 2007 г.; далее - Постановление № 405) определено, что товарообменными операциями являются операции, осуществляемые в пределах исполнения договоров, в т.ч. внешнеэкономических, предусматривающих обмен продукции, товара, за исключением работ, услуг, на эквивалентное по стоимости количество другого товара по товарообменным (бартерным) договорам, предусматривающим полный или частичный расчет в товарной форме.

В соответствии с п. 1 ст. 538 Гражданского кодекса Республики Беларусь по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Каждая из сторон по договору мены является продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять по обмену. Статьей 425 Гражданского кодекса определено, что товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил ст. 129 Гражданского кодекса. Участники договора мены производят распределение своих прав и обязанностей в соответствии с правилами о договоре купли-продажи. [15]

Операции по обмену товаров отражаются в учете в таком же порядке и по тем же документам, как и обычные экспортные и импортные операции, с учетом некоторых особенностей.

На каждую товарообменную операцию по внешнеэкономическим догово­рам (кроме расчетов за энергоресурсы) должно быть оформлено экономичес­кое обоснование сделки, которое содержит:

· цены на товары для определения эквивалентности товарообмена, кото­рые установились или складываются на данные товары на рынке (экспорта и импорта) с учетом условий поставки на момент заключения или проведения сделки, при соблюдении предельных цен, установленных в соответствии с законодательством республики;

· расчет количества товаров, обеспечивающий эквивалентный обмен;

· стоимость отпускаемых (экспортируемых) товаров в учетных ценах;

· определение цен получаемых (импортируемых) товаров.

Выручка от реализации при совершении товарообменных сделок отража­ется по мере отгрузки продукции, товаров или иного имущества. В учете товарообменных операций производятся следующие записи:

1)   на фак­тическую себестоимость отгруженной готовой продукции:

Д-т сч. 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы» К-т сч. 43 «Готовая продукция»;

на фак­тическую себестоимость отгруженных товаров:

Д-т сч. 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы» К-т сч. 41 «Товары»;

на фак­тическую себестоимость отгруженных материалов:

Д-т сч. 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы» К-т сч. 10 «Материалы»;

2)       на стои­мость отгруженных ценностей по учетным ценам с НДС, определяемую при эко­номическом обосновании товарообменной сделки:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с
равными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы»;

3) в зависимости от вида расходов и порядка расчета - на затраты организации, связанные с экспортом продукции в товарообменной сделки, по оплате таможенных пошлин, таможенных сборов, услут посреднических организаций и т.п.:    

                         

Д-т сч. 44 «Расходы на реализацию», 91 «Операционные доходы и расходы» К-т сч. 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

4) на учетную стоимость на дату отгрузки ценностей по товарообменной операции:

Д-т сч. 10 «Материалы», 41 «Товары», 07 «Оборудование к установке» и других в зависимости от вида поступивших ценностей К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам», 76 «Расчеты с
равными дебиторами и кредиторами»;

на сумму НДС, причитающуюся бюджету по полученным в порядке товарообменной операции ценностям (по товарам, происходящим и ввезенным из Российской Федерации, налог взимается налоговой инспекцией по месту расположения импортера, а по товарам, происходящим из третьих стран, таможенными органами):

Д-т сч.18 Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Расходы по оплате таможенных пошлин, таможенных сборов, доставке ценностей, поступивших по товарообменной сделке, а также по уплате акци­зов отражаются в порядке учета операций по импорту ценностей, рассмот­ренном выше.

Взаимный зачет задолженностей по товарообменной сделке отражается записью:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами».

Если по товарообменной операции сначала поступают товарно-материальные ценности от зарубежного партнера, а затем производится отгрузка имущества иностранной фирме, оприходование ценностей производится по учетной цене товаров, предназначенных для отгрузки взамен полученных. При изменении учетной цены на момент отгрузки товаров взамен ранее по­лученных и оприходованных уточняется стоимость последних. При этом на сумму увеличения стоимости полученных товаров делается следующая запись:

Д-т сч. 10 «Материалы», 41 «Товары», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы»  К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На сумму уменьшения стоимости полученных товаров составляется аналогичная сторнировочная запись.

В случае использования импортных товаров на производство продукции, работ, услуг либо их реализации на сторону в текущем году и за прошлые го­ды составляется дополнительная или сторнировочная запись по дебету сче­тов учета затрат на производство продукции, работ, услуг, реализации и кре­диту счетов учета товаров.

В случае первоначального поступления импортного товара, последующей отгрузки товара на экспорт и изменения на момент отгрузки учетной стои­мости отгруженных товаров одновременно с уточнением стоимости посту­пивших товаров корректируется и налог на добавленную стоимость по при­обретенным ценностям.

Если организацией заключен денежный контракт на экспорт ценностей, а затем меняются его условия, предусматривающие в дальнейшем осущес­твление полного или частичного расчета в товарной форме, то в учете состав­ляются следующие бухгалтерские записи:

1)   на фактическую себестоимость отгруженных ценностей (до пересмотра денежного контракта):

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» К-т сч. 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и др;

2) на учетную стоимость отгруженных ценностей (в соответствии с изме­ненными условиями первоначального контракта):

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы»;

3) списание фактической себестоимости отгруженных ценностей:

Д-т сч. 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы» К-т сч. 45 «Товары отгруженные»;

4) оприходование ценностей, поступивших по товарообменной сделке, по учетной стоимости отгруженных товаров:

Д-т сч. 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке», 41 «Товары» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

5) на сумму НДС по полученным импортным ценностям:

Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

7) зачет задолженностей по товарообменной операции:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами».

При отгрузке ценностей по товарообменной сделке в сопроводительных документах (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и др.) стои­мость указывается в иностранной валюте на основании сложившихся в реги­онах реализации цен спроса и предложений и для отражения в бухгалтер­ском учете не используется.

На товарно-сопроводительных документах по поступившим товарам де­лается отметка получателя о стоимости полученных товаров исходя из учет­ных цен и учетной стоимости товаров, отгруженных по товарообменному контракту, которые установились или складываются на данные товары на рынке (экспорта или импорта) с учетом условий поставки на момент заклю­чения или проведения сделки.

В случае изменения условий товарообменного контракта, предусматри­вающего осуществление полного или частичного расчета в денежной форме, отражение выручки от реализации товаров, расчет за которые будет про­изводиться в денежной форме, осуществляется по методу, принятому в учет­ной политике (отгрузка либо оплата). Выручка в иностранной валюте от реа­лизации товаров на экспорт должна отражаться по официальному курсу На­ционального банка с внесением соответствующих изменений в бухгалтер­ский учет.

Финансовый результат по товарообменным операциям выявляется на счетах реализации (90, 91) и ежемесячно списывается на счет 99 "Прибыли и убытки". [10, с.512-514]