Основные методы оптимизации налогообложения в ООО «АвтоСтиль»

Сложившаяся в последнее время практика взаимоотношений государства и бизнеса показывает, что принять схемы по оптимизации налогообложения пока еще можно, но очень осторожно. Тем не менее, есть и совершенно законные способы минимизировать налоги.

Отдельные налоги плохо поддаются оптимизации, в частности НДС, налог на прибыль. Несмотря на это, существуют способы уменьшить и эти платежи.

Методы оптимизации НДС на уровне ООО «АвтоСтиль» можно разделить на 2 группы (рисунок  8).

 

 

Рисунок 8 - Методы оптимизации налогообложения на уровне ООО «АвтоСтиль»

В частности, к общим методам относятся.

1) Принятие учетной политики организации для целей налогообложения.

Применение данного метода позволяет организациям закрепить в учетной политике те способы учета, которые позволят оптимизировать размер уплачи­ваемых в бюджет налогов. Данный метод применим и к НДС, если ООО «АвтоСтиль» осуществляет операции как облагаемые, так и необлагаемые НДС; облагаемые НДС по раз­ным ставкам.

В данном случае в учетной политике следует описать методику раздель­ного учета выручки и НДС, выбор которой является законным правом налого­плательщиков. Объективная причина тому - отсутствие законодательно-закреп­ленной в РЖ РФ методики распределения НДС. Этот факт означает, что в слу­чае отсутствия описания методики раздельного учета выручки и НДС в учетной политике налоговый инспектор вправе будет рассчитать сумму налога к вычету по своему усмотрению. Организовать раздельный учет можно следующим образом. К счетам 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 90 «Про­дажи» рабочего плана счетов следует включить дополнительные субсчета, на которых впоследствии и будут учитываться соответственно НДС, подлежащий распределению, и НДС, принимаемый к вычету, и облагаемая и не облагаемая НДС выручка. Общую сумму входного НДС, относящуюся одновременно к облагаемой и необлагаемой деятельности, следует принимать к вычету либо учитывать в стоимости товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном учетной политикой для целей налогообложения.

2) Совершение сделок и заключение договоров, имеющих более низкое налоговое бремя по сравнению с традиционным подходом. В случае с НДС это может быть замена договора поставки на договор ко­миссии. Другими словами, организация - продавец (комитент) заключает с ор­ганизацией - покупателем (комиссионер) договор комиссии (рисунок 9).

При этом следует учитывать следующее:

- комиссионер не является конечным потребителем товара, а приобретает его для перепродажи;

- после реализации товара комиссионер составляет отчет и передает его комитенту;

- комитент выплачивает комиссионеру комиссионное вознаграждение;

- товары, принятые на комиссию, должны быть отражены на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

-

 

 

Рисунок 9 - Оптимизация НДС с помощью применения договора комиссии

 

В случае отсутствия одного из условий велик риск того, что налоговые органы переквалифицируют сделку, заподозрив ее в фиктивности. Доказать об­ратное, даже в суде, ООО «АвтоСтиль» будет сложно или вообще невозможно, так как правовая природа договора, по которому товар передается на реализа­цию, определяется судом исходя из толкования условий договора и фактиче­ских отношений сторон, сложившихся при его заключении и исполнении, а не исходя из его названия. Соответственно, переквалификация сделки влечет при­менение порядка обложения НДС, соответствующего договору купли-продажи. При этом, помимо суммы НДС к доплате, будут начислены пени и штраф.

При соблюдении данных условий применение рассматриваемого метода позволит ООО «АвтоСтиль» отсрочить уплату НДС, так как согласно п. 1 ст. 996 ГК РФ право собственности на товар, передаваемый комитентом комиссионеру, остается у комитента. Другими словами, в момент передачи товара комиссионеру у комитента реализации не возникает. Обязанность уплаты налога появляется лишь после того, как комиссионер предоставит отчет.

Отметим, что рассматриваемый метод имеет мультипликативный эффект: он оптимизирует налогообложение не только организации-продавца, но и орга­низации-покупателя. Это достигается за счет того, что организация-продавец, согласно п. 1 ст. 156 НК РФ платит НДС лишь с комиссионного вознагражде­ния, а не с выручки от реализации.

3) Максимальное использование различных льгот и освобождений. Од­нако, прежде всего, следует определить, так ли выгодно применение той или иной льготы по сравнению с отсутствием таковой. В частности, НДС - налог возмещаемый. Соответственно, приобретение товаров (работ, услуг) у органи­заций, перешедших на специальные налоговые режимы, может оказаться невы­годным, так как в данном случае нельзя уменьшить сумму входящего НДС на сумму НДС по приобретенным материальным ценностям.

Следует отметить, что освобождение от НДС становится выгодным в ос­новном в трех случаях:

- налогоплательщикам, реализующим товары (работы, услуги) конечному потребителю;

- налогоплательщикам, у которых доля затрат, оплачиваемых с НДС, незначительна;

- налогоплательщикам, реализующим товары лицам, которые не уплачивают НДС (лица, перешедшие на уплату единого налога; освобожденные от обязанностей плательщика НДС; оказывающие работы, услуги, местом реализации которых не является территория РФ; реализующие товары и услуги, освобожденные от НДС).

Другими словами, если сумма НДС, подлежащая вычету, превышает сум­му налога к уплате в бюджет, то льготы по НДС применять не следует, либо (если они уже применяются) стоит подумать об отказе от льгот. При этом сле­дует учитывать требования п. 5 ст. 149 НК РФ в котором, в частности, сказано,

что отказ или приостановление освобождения от налогообложения возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, пре­дусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ. Не до­пускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобрета­телем) соответствующих товаров (работ, услуг).

Не допускается также отказ или приостановление от освобождения от на­логообложения операций на срок менее одного года.

Наряду с общими методами оптимизации налогообложения, как уже было отмечено выше, существуют специальные методы. К ним относятся:

1) Метод замены отношений.

По своей природе он аналогичен общему методу совершения сделок и за­ключению договоров, имеющих более низкое налоговое бремя по сравнению с традиционным подходом. Он предполагает свободный (в рамках законодатель­ства) выбор форм и условий сделки, а также контрагентов в целях достижения оптимальных экономических результатов. Метод построен на замене операции, предусматривающей обременительное налогообложение на операцию, позво­ляющую, использовать льготный режим налогообложения при достижении од­ной и той же цели.

2). Метод разделения отношений.

Базируется на предыдущем методе. Применяется в ситуациях, когда пол­ная замена по каким-либо объективным причинам невозможна (например, не­сет значительный налоговый риск). Метод подразумевает замену не всей хозяй­ственной операции, а только ее части. Другим вариантом является разделение хозяйственной операции на несколько составляющих частей.

3) Метод отсрочки налогового платежа

Основан на переносе момента возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период. Причина состоит в том, что в соответст­вии с законодательством срок уплаты многих налогов зависит от двух состав­ляющих:

- момента возникновения объекта налогообложения;

- календарного (налогового) периода.

Применение данного метода позволяет экономить оборотные средства за счет перенесения срока уплаты как всей суммы налога, так и ее части. Это дос­тигается за счет использования элементов метода замены и метода разделения. Однако с 1 января 2007 г. ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

1 день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2 день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

А с 1 января 2009 г. ст. 163 НК РФ налоговый период для НДС (в том чис­ле для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) ус­танавливается как квартал.

В связи с этим применение данного метода оптимизации в отношении НДС крайне ограничен, если не сказать исчерпан.

4) Метод прямого сокращения объекта налогообложения.

Суть метода заключается в избавлении от ряда налогооблагаемых опера­ций (если это не повлияет отрицательно на деятельность организации) или же замену одного объекта другим, облагаемым по менее высоким ставкам налога. Возможно также снижение размера объекта, подлежащего налогообложению.

К одним из способов оптимизации налогообложения НДС, на наш взгляд, следует так же отнести применение специальных налоговых режимов (уплата единого налога, применение упрощенной системы налогообложения). Однако у этого способа есть определенные недостатки. Несмотря на то, что организации, применяющие специальные налоговые режимы, не признаются плательщиками НДС (за исключением товаров, ввозимых на территорию Российской Федера­ции), заключение сделки с партнером, имеющим освобождение от уплаты НДС, может быть нецелесообразным для организаций, являющихся плательщиками данного налога. Причиной этого является невозможность организации - плательщика налога уменьшить сумму входного НДС па величину налога по при­обретенным у такого партнера материальным ценностям.

Оптимизации платежей НДС в бюджет способствует также рациональное планирование налогового потока. Если организация добьется сокращения срока от предоплаты до фактического оприходования товаров (работ, услуг), ускорит процесс выполнения сторонними организациями работ и их приемку в отчет­ном периода, при этом сопровождая вышеперечисленные мероприятия пра­вильным документальным оформлением всех сумм НДС, уплаченных постав­щиками, и четким и правильным ведением счетов-фактур по приобретенным ценностям, то это позволит сократить сумму налога, подлежащего уплате в бюджет. Ведь чем больше оприходовано в определенном налоговом периоде фактически оплаченных товаров и выполнено фактически оплаченных работ и услуг, тем будет меньше сумма НДС, подлежащая уплате в этом же периоде.

Оптимизация налогообложения на уровне ООО «АвтоСтиль» позволит в первую очередь реализовать налогоплательщикам законные способы оптимиза­ции налоговых платежей, что гораздо более безопасно с точки зрения налого­вых последствий, нежели применение схем уклонения от уплаты НДС. А при определенных действиях власти, направленных на оптимизацию налогообло­жения на уровне государства, данная мера позволит минимизировать число не­законно применяемых схем. Таким образом, сложится ситуация, при которой, с одной стороны, будет ужесточен контроль за сбором и уплатой налога, а с дру­гой - бизнес в относительной степени будет наделен свободой действия.