Анализ механизма налогообложения деятельности организации

 

 

В исследуемой организации применяется общая система налогообложе­ния. В соответствии с НК РФ с ООО «АвтоСтиль» взимаются федеральные, региональные и местные налоги. В таблице 9 рассмотрим состав налогов, уплаченных организацией за 1 полугодие 2007-2009 года.

Из данных таблице  следует, что за 1 полугодие 2009 года значительно возросли платежи по налогу на добавленную стоимость и налогу на имущество. В следствие увеличения заработной платы работникам организации также уве­личились платежи по единому социальному налогу и налогу на доходы физиче­ских лиц (рисунок 6).

Таблица 9 - Налоги, исчисленные ООО «АвтоСтиль», 1 полугодие 2007-2009 гг.

Налоги, уплаченные организацией	года			Изменение (+,-)
	1 полугодие 2007	1 полугодие 2008	1 полугодие 2009	2009 г. к 2007 г.	2009 г. к 2008 г.
Налог на добавленную стоимость, руб.	1567260	2713778	6438260	4871000	3724482
Налог на прибыль, руб.	1062405	3279512	728389	-334016	-2551123
Единый социальный налог, руб.	536528	542215	995785	459257	453570
Налог на доходы физических лиц, руб.	226993	229399	608535	381543	379137
Налог на имущество, руб.	95899	132120	221938	126039	89818
Транспортный налог, руб.	10549	15987	29740	19191	13753
Прочие налоговые платежи	31872	35060	37896	6024	2836
Всего	3304513	6718672	8452008	5147495	1733336

 

Рисунок 6  - Динамика исчисленных налогов ООО «АвтоСтиль», 1 полугодие 2007-2009 гг.

 

К федеральным налогам, оплачиваемых организацией, относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, единый социальный налог.

Рассмотрим исчисление и уплату федеральных налогов ООО «АвтоСтиль».

Основным объектом обложения налогом на добавленную стоимость в ор­ганизации является реализация автомобилей, торговля запасными частями;, а также сервисное обслуживание и ремонт автомобилей. Налоговая база по налогу в организации определяется на момент отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

По налогообложению реализации товаров (работ, услуг) в ООО «АвтоСтиль» предусмотрена ставка в размере 18%.

В 2009 году налоговым периодом по НДС для организации являлся квартал. Предоставление декларации по НДС (Прил.) и его уплата произво­дилась ежеквартально по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истёкшим налоговым периодом.

Рассмотрим методику расчёта НДС, уплаченный организацией за 1 полугодие 2009 года.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен и без вклю­чения в них налога.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога, и стоимостью реализуемого имуще­ства (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного по­требления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, ис­численная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на wЈ вы­полнение.

Необходимо подчеркнуть, что ООО «АвтоСтиль» имеет право на ос­вобождение от уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности два млн. руб. Если в течение периода, в котором было получено право на освобождение от НДС, выручка от реализа­ции товаров, работ и услуг превысит 2 000 тыс. руб. за три последовательных календарных месяца, то начиная с месяца, в котором имело место превышение, налогоплательщик утрачивает право на освобождение от уплаты НДС до окон­чания срока освобождения. В течение исследуемого периода уровень выручки не был снижен ниже 2000 тыс. руб., следовательно, данная коммерческая организация не пользовалась данной льготой (то есть продолжает исчислять и упла­чивать НДС в бюджет).

Налоговым периодом при исчислении и уплаты НДС признается кален­дарный год, а отчетным - квартал.

В настоящее время установлены налоговые ставки НДС: 0%, 10% и 18%. В ООО «АвтоСтиль» применяются только ставка 18%.

Что касается порядка исчисления налога, то его сумма исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раз­дельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам про­центные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с применяемыми ставками (18%) (таблица 10).

 

Таблица 10 - Сведения о продажах и НДС в ООО «АвтоСтиль», 1 полугодие 2007-2009 гг.

Показатели	Всего продаж, включая НДС	В том числе
		Стоимость продаж без НДС (18%)	Сумма НДС (18%)(цр.3х 18%)
1 полугодие 2007 года	752 552 150	637 756 059	114 796 091
1 полугодие 2008 года	1084 841418	919 357 134	165 484 284
1 полугодие 2009 года	1 074 879 391	910 914 738	163 964 653

 

Общая сумма продаж с учетом НДС за 1 полугодие 2009 года составила 1 074 879 391 руб., в том числе стоимость продаж без НДС (18%) - 910 914 738 руб., сумма НДС (18%) - 163 964 653 руб. Сведения о покупках представлены в таблице 11. Так, например, за 1 полугодие 2009 года коммерческая организация осуществило покупок с учетом НДС на сумму 1 032 673 020 руб. При этом НДС составил 157 526 393 (товары, облагаемые по ставке 18%).

Таблица 11 - Сведения о покупках в ООО «АвтоСтиль», 1 полугодие 2007-2009 гг.

Показатели	Всего покупок, включая НДС	В том числе
		Стоимость покупок без НДС (18%)	Сумма НДС (18%)(гр.3х 18%)
1 полугодие 2007 года	742 277 890	629 049 059	113 228 831
1 полугодие 2008 года	1067 051096	904 280 590	162 770 506
1 полугодие 2008 года	1 032 673 020	875 146 627	157 526 393

 

Расчет суммы НДС, который подлежит уплате в бюджет ООО «АвтоСтиль» 1 полугодие 2007-2009 гг. представлен в табл. 12.

 

Таблица 12  - Сведения о сумме НДС, которая подлежит уплате в бюджет ООО «АвтоСтиль», 1 полугодие 2007-2009 гг.

Показатели	НДС входящий (из книги продаж)	НДС исходящий (из книги покупок)	НДС, подлежащий уплате в бюджет
1 полугодие 2007 года	114 796 091	113 228 831	1 567 260
1 полугодие 2008 года	165 484 284	162 770 506	2 713 778
1 полугодие 2008 года	163 964 653	157 526 393	6 438 260

 

Фрагмент налоговой декларации показан с помощью табл. 13.

При нарушении сроков уплаты НДС в бюджет, начисляются суммы пени исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ за ка­ждый день просрочки.

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то полученная разница подлежит возмеще­нию (зачету, возврату) ООО «АвтоСтиль» в порядке, который предусмотрен статьей 78 НК [1].

Зачет или возврат излишне уплаченного налога производится в россий­ской валюте. При этом не важно, в какой валюте произошла излишняя уплата налога. Если это иностранная валюта, то сумма, подлежащая возврату или за­чету, определяется исходя из курса Банка России на день излишней уплаты на­лога.

 

Таблица 13 - Расчет суммы НДС, подлежащий уплате в бюджет ООО «АвтоСтиль», 1 полугодие 2009 года

Показатели	Сумма, руб.
1 Налогооблагаемые объекты
1.1 Реализация товаров (работ и услуг) (1 квартал 2009 года)	37 018 854
По ставке 18%	37 018 854
По ставке 10%	0
(2 квартал 2009 года)	126 945 799
По ставке 18%	126 945 799
Поставке 10%	0
1.2 Сумма налога, исчисленная с налоговой базы и не предъявляемая покупателю, всего	0
1.3 Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (1 квартал 2009 года)	10 177 654
(2 квартал 2009 года)	14 528 662
Всего исчислено (1 квартал 2009 года)	47 196 508
(2 квартал 2009 года)	141 474 461
Суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе ос­новным средствам и нематериальным активам, имущественным" правам
Сумма налога, предъявленная при приобретении товаров (работ, услуг) и ранее правомерно принятая к вычету, подлежащая восстановлению при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов (1 квартал 2009 года)	513 347
(2 квартал 2009 года)	18 091
Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога (1 квартал 2009 года)	47 709 855
(2 квартал 2009 года)	141 492 552
2. Налоговые вычеты
2.1 Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобре­тении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету, всего (1 квартал 2009 года)	45 186 353
(2 квартал 2009 года)	100 842 571
в том числе предъявленная подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства	0
Из нее сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и уплаченная в бюджет, подлежащая вычету	0
2.2 Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (вы­полнения работ, оказания услуг) (1 квартал 2009 года)	8 542 040
(2 квартал 2009 года)	40 230 259
2.3 Налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг) обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена	0
Общая сумма НДС, подлежащая вычету (1 квартал 2009 года)	53 728 393
(2 квартал 2009 года)	141 072 830
Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет (1 квартал 2009 года)	6018538
(2 квартал 2009 года)	419 722

 

На это указывает пункт 10 статьи 78 НК РФ.

Сумму переплаты по налогу можно направлять на погашение недоимки, зачесть в счет предстоящих платежей или возвратить на расчетный счет ООО «АвтоСтиль».

Зачесть переплату можно только в тот же бюджет, в который была на­правлена сумма излишне уплаченного налога.

В первоочередном порядке переплата направляется на погашение недо­имки и пеней. В этом случае налоговые органы самостоятельно, без заявления ООО «АвтоСтиль», погашают недоимку в счет переплаты. Об этом в течение двух недель извещают 000 «АвтоСтиль».

Если у ООО «АвтоСтиль» нет недоимок или пеней, оно зачитывает пере­плату в счет предстоящих платежей. Подобный зачет возможен только по заяв­лению ООО «АвтоСтиль». Самостоятельно зачесть переплату в счет предстоя­щих платежей налоговая инспекция не вправе.

Следующим федеральным налогом, уплачиваемым организацией, является налог на прибыль.

Объектом обложения налогом на прибыль служит конечный стоимостный результат деятельности организации. Таким результатом является прибыль."

При исчислении налога учитываются доходы и расходы организации. Доходы организации подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления подразделяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.

ООО «АвтоСтиль» при исчислении налога на прибыль для определения доходов и расходов использует метод начисления. Сущность этого метода заключается в том, что доходы от реализации товаров (работ, услуг) отражаются после перехода права собственности на товары (результаты работ, услуг) от продавца к покупателю.

Налоговой базой признаётся денежное выражение прибыли. Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Убытки, полученные организацией в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, уменьшают налоговую базу текущего периода.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, отчётным периодом - квартал. Все доходы и расходы организации определяются в целом за год нарастающим итогом. По истечении налогового (отчётного) периода в налоговые органы предоставляется декларация.

Рассмотрим методику расчёта налога на прибыль организацией за 1 полугодие 2009 года (табл. 14).

 

Таблица 14 - Расчёт налога на прибыль ООО «АвтоСтиль», 1 полугодие 2009 года

Показатели	Сумма, руб.
Выручка от реализации - всего, в том числе:	909937006
выручка от реализации покупных товаров	906919848
Выручка от реализации амортизируемого имущества	2357332
Итого доходов от реализации	909937006
Внереализационные доходы	42849907
Расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам	917579084
Стоимость реализованных покупных товаров	893237287
Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией	511453
Итого расходов	906295062
Внереализационные расходы	31565885
Убытки от реализации амортизируемого имущества	8083
Итого прибыль	3641944
Ставка налога на прибыль - всего, (%) в том числе:	20
в федеральный бюджет	2
в бюджет субъекта Российской Федерации	18
Сумма исчисленного налога на прибыль - всего, в том числе:	728389
в федеральный бюджет	72839
в бюджет субъекта Российской Федерации	655550
Сумма начисленных авансовых платежей - всего, в том числе:	413808
в федеральный бюджет	41380
в бюджет субъекта Российской Федерации	372428
Сумма налога на прибыль к доплате
в федеральный бюджет	31459
в бюджет субъекта Российской Федерации	283122

 

По данным табл. 14, следует, что налогооблагаемая прибыль, получен­ная организацией в 1 полугодии 2009 года, составила 3641944 руб. Прибыль пред­ставляет собой сумму доходов от реализации продукции (работ, услуг), кото­рые в отчётном году составили 909937006 руб., и доходов от внереализационых операциях - 42849907 руб., уменьшенных на сумму расходов от реализации -906295062 руб., и внереализационных расходов - 31565885 руб. Убытки, поне­сённые организацией в отчётном году, включаются в налогооблагаемую базу и составляют 0,00 руб. Расчёт прибыли осуществляется следующим образом: 909937006 руб. + 42849907 руб. - 906295062 руб. - 31565885 руб. = 3641944 руб.

В организации используется максимальная ставка налога - 20%. Она состоит из федеральной (2%) и региональной (18%) частей. Налог начисляется в федеральный бюджет в сумме 72839 руб. (3641944 руб. х 2 %) и в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 655550 руб. (3641944 руб. х 18%). Всего исчислено налога 728389 руб.

Сумма авансовых платежей по налогу за 1 полугодие 2009 года составила 413808 руб.

Годовая налоговая декларация по налогу на прибыль подаётся в налоговые органы не позднее 28 марта следующего года. Уплата авансовых платежей производится в следующие сроки:

— за I квартал - не позднее 28 апреля текущего года;

— за полугодие - не позднее 28 июля текущего года;

— за 9 месяцев - не позднее 28 октября текущего года.

С 2001 года в организации ведётся учёт выплат, произведённых в пользу физических лиц (работников организации), не только в целях исчисления налога на доходы физических лиц, но и для расчёта единого социального налога.

Учёт ЕСН в организации ведётся по кредиту счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» по субсчетам 1, 2, 3.

Сумма налога исчисляется и уплачивается ООО «АвтоСтиль» отдельно по каждому фонду и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Налоговую базу определяют отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Она определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме. При исчислении ЕСН используются регрессивные ставки: чем выше сумма налогооблагаемого дохода, тем ниже применяемая ставка налога. Налоговая база на каждое физическое лицо разделена на интервалы (до 280 тыс. руб.; от 280001 руб. до 600 тыс. руб.; свыше 600 тыс. руб., и для каждого интервала установлена отдельная ставка). В таблице 15 представлены ставки ЕСН применительно ООО «АвтоСтиль».

 

Таблица 15 - Ставки ЕСН применительно ООО «АвтоСтиль»

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	ФСС РФ	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			Федеральный ФОМС	Территори­альные ФОМС
До 280000 руб.	20,0 %	2,9 %	1,1 %	2,0 %	26,0 %
От 280001руб. до 600000 руб.	56000 руб. + 7,9 % с суммы, превы­шающей 280000 руб.	8120 руб. + 1,0% с суммы, превышаю­щей 280000 руб.	3080 руб. + 0,6 % с суммы, превы­шающей 280000 руб.	5600 руб. + 0,5 % с суммы, превышающей 280000 руб.	72800 руб. + 10,0 %t суммы, превышающей 280090 руб.
Свыше 600000 руб.	81280 руб. + 2,0% с суммы, превы­шающей 600000 руб.	11320 руб.	5000 руб.	7200 руб.	104800 руб. + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 руб.

 

Используя данные декларации по налогу, рассмотрим методику расчёта ЕСН для исследуемой организации за 1 полугодие 2009 года (табл. 16).

Анализируя табл. 16, видим, что налогооблагаемая база по ЕСН за 1 полугодии 2009 год (доходы работников организации нарастающим итогом с начала года) равна 3829941 руб., в которую вошли выплаты по заработной плате (3332048,67 руб.) и премии (497 892 руб.).

Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению ООО «АвтоСтиль» на сумму произведенных им самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законода­тельством РФ (например, выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, оплата путевое санаторно-оздоровительных лагерей и т.д.). Если у организации нет расходов по соцстраху (0 руб.), то она перечис­ляет в фонд всю сумму начисленных взносов (0,00 руб.).

 

Таблица 16 - Расчет по авансовым платежам по ЕСН ООО «АвтоСтиль», 1 полугодие 2009 года

Показатели	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования	ФФОМС,	ТФОМС
Налоговая база за отчетный период	3829941	3829941	3829941
Сумма исчисленных авансовых платежей	765989	111068	42129	76599
Налоговый вычет за отчетный период	311715	0	0	0
Начислено авансовых платежей по налогу за отчетный период	454274	111068	42129	76599
Подлежит начислению в ФСС за отчетный период	0	111068	0	0
Суммы, не подлежащие налогообложению в отчетном периоде в соответствии со статьей 238 НК РФ	81925	81925	81925	81925
Сумма ЕСН	765 988	72 769	42 129	76 599

 

Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет (765 988 руб.), уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (107238,34 руб.) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет).

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяются в соответствии Федеральным законом от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федера­ции". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В течение 1 полугодия 2009 года для ООО «АвтоСтиль» применяются следующие ставки страховых взносов (таблица 17).

 

Таблица 17 - Ставки страховых взносов, применяемые ООО «АвтоСтиль», 1 полугодии 2009 года

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966 года рождения и старше на финансирование страховой части трудовой пенсии	Для лиц 1967 года рождения и моложе
		на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 280000 рублей	14,0 процента	8,0 процента	6,0 процента
От 280001 руб. до 600000 рублей	39200 рублей + 5,5 процента с суммы, превы­шающей 280000 рублей	22400 рублей+ 3,1 процента с суммы, превышающей 280000 рублей	16800 рублей+ 2,4 процента с суммы, превышающей 280000 рублей
Свыше 600000 рублей	56800 рублей	32320 рублей	24480 рублей

 

С 1 января 2006 года все застрахованные лица подразделяются на две возрастные категории независимо от пола:

- лица 1966 года рождения и старше;

- лица 1967 года рождения и моложе.

Для лиц 1966 года рождения и старше не предусмотрено начисление взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии. Для этой категории застрахованных лиц взносы начисляются только на финансирование страховой части трудовой пенсии. Для лиц 1967 года рождения и моложе сохранен действующий порядок: взносы начисляются на финансирование как страховой, так и накопительной части трудовой пенсии. При исчислении взносов на обязательное пенсионное страхование регрессивная шкала применяется на тех же условиях, что и при исчислении ЕСН.

Таким образом, сумма Единого социального налога за 1 полугодии 2009 года составила 957 485 руб., которая направлена в Федеральный бюджет (765 988 руб.), в Фонд социального страхования (72 769 руб.), в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования (42 129 руб.) и Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования (76 599 руб.).

Уплата налога (авансовых платежей) осуществляется отдельными платёжными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Декларация по ЕСН за год подаётся не позднее 30 марта года, следующего за отчётным годом. Срок подачи расчётов по авансовым платежам - 20-е число месяца, следующего за истёкшим кварталом.

Исчисление и уплата налогов организацией в региональный и местный бюджеты

С появлением различных форм собственности и экономического соперничества между ними, возникла необходимость взимания налогов не только с получателей доходов, но и со стоимости имущества, которое прямым или косвенным образом способствует росту доходов организации.

В налоговую систему РФ налог на имущество предприятий был введён в 1992 году. Этот налог является региональным, вводится законами субъектов РФ.

В ООО «АвтоСтиль» налогом облагается движимое и недвижимое имущество, учитываемое в качестве основных средств на балансе организации (кроме земельных участков природопользования).

Облагаемые объекты в организации учитываются по дебету 01 счёта «Основные средства».

Налоговой базой налога на имущество является среднегодовая стоимость облагаемого имущества. При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости.

Рассмотрим расчёт остаточной стоимости основных средств в организации за 1 полугодии 2009 года. Так, например, остаточная стоимость основных средств определяется за вычетом начисленного износа, то есть амортизации. Так, остаточная стоимость основных средств в организации составила:

по состоянию на 1 января 2009 года - 16102351 руб.; на 1 февраля 2009 года - 45166835 руб.; на 1 марта - 44928944 руб.; на 1 апреля - 44490092 руб.;

на 1 мая -44178962 руб.; на 1 июня - 43946293 руб.; на 1 июля - 43652924 руб.;

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчётный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-ое число каждого месяца налогового (отчётного) периода и 1-ое число следующего за налоговым (отчётным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчётном) периоде, увеличенное на единицу.

Расчёт среднегодовой стоимости основных средств за 1 полугодие 2009 года выглядит следующим образом:

общая остаточная стоимость имущества за 1 полугодие 2009 года / 7

(16 102 351 руб. + 45 166 835 руб. + 44 928 994 руб. + 44 490 092 руб. + 44 178 962 руб. + 43 946 293 руб. + 43 652 924 руб.) / 7 = 40352343 руб.

Рассмотрим методику расчёта налога на имущество в организации (таблица 18).

 

Таблица 18 - Расчёт суммы налога на имущество в ООО «АвтоСтиль», 1 полугодие 2009 г.

Показатели	Значение показателей
Среднегодовая стоимость основных средств (руб.)	40352343
Налоговая ставка (%)	2,2
Сумма налога за налоговый период (руб.)	221938
Сумма авансовых платежей (руб.)	0
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (руб.)	221938

 

По данным таблице 18 налог в организации исчисляется ежеквартально авансовыми платежами, которые составили 0,00 руб. Налог, рассчитанный в целом за 1 полугодие 2009 года, уменьшается на суммы авансовых платежей и составляет 221938 руб. (221938 руб. - 0 руб.).

Налоговые расчёты по авансовым платежам по налогу на имущество представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчётного периода, а налоговую декларацию по итогам налогового периода - не позднее 30 марта года, следующего за истёкшим налоговым периодом.

Вторым региональным налогом, уплачиваемым организацией, является транспортный налог.

Порядок исчисления и уплаты регулируется положениями главы 28 НК РФ и законодательными актами субъектов РФ. К объектам налогообложения, согласно статьи 358 НК РФ, в ООО «АвтоСтиль» относятся грузовые и легковые автомобили.

В ООО «АвтоСтиль» налоговой базой для расчёта транспортного налога является мощность двигателя в лошадиных силах. Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.

В организации установлены дифференцированные налоговые ставки в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учётом срока полезного использования транспортных средств.

Сумма налога рассчитывается умножением ставки на налоговую базу. Однако такой расчёт будет верен только для тех транспортных средств, которые числились в организации в течение всего календарного года. В противном случае сумма налога пропорционально уменьшить. Для этого полученная сумма налога умножается на поправочный коэффициент, который рассчитывается следующим образом:

число месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика /12.

При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц, в котором транспортное средство снято с регистрации, принимаются за полные месяцы. Если регистрация и снятие с неё произошли в одном месяце, то этот месяц для расчётов принимается за один полный месяц.

ООО «АвтоСтиль» уплачивает аванс по налогу за I, II, III кварталы и представляет в налоговую инспекцию соответствующие расчёты за эти периоды. Расчёты сдаются не позднее последнего числа, следующего за

отчётным периодом (пункт 3 статья 363.1 НК РФ). Срок уплаты авансов не может быть установлен ранее даты сдачи расчёта (пункт 1 статья 363 НК РФ).

Налоговая декларация по транспортному налогу (Прил.) сдаётся не позднее 30 марта года, следующего за истёкшим налоговым периодом.

Рассмотрим методику расчёта налога в организации по отдельным транспортным средствам (таблица 19).

 

Таблица 19 - Расчёт суммы налога по транспортным средствам ООО «АвтоСтиль», 1 полугодие 2009 года

Марка транспортного средства	Налоговая база (кол-во л.с.)	Поправочный коэффициент	Ставка налога	Нечисленная сумма налога	Сумма налогов ой льготы	Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
Газ-5204	75	1	10	750	-	750
Кавз-397620	125	0,83	22	2283	-	2283
Уаз-3303	95	0,08	7	53	-	53
Камаз-5511	210	1	24	5040	5040	-

 

По данным табл. 19 мощности транспортных средств следующие:

- автомобиль №1 (Газ-5204) - 75 л.с;

- автомобиль №2 (Кавз-397620) - 125 л.с;

- автомобиль №3 (Уаз-3303) - 95 л.с;

- автомобиль №4 (Камаз-5511) — 210 л.с.

ООО «АвтоСтиль» ставило на учёт и снимало с учёта данные транспортные средства в следующие сроки:

- автомобиль №1 и №4 - поставлены на учёт 30 января 2009 года, по состоянию на конец года с учёта не сняты;

- автомобиль №2 - поставлен на учёт 28 февраля 2009 года, снят с учёта 13 ноября 2009 года;

- автомобиль №3 - поставлен на учёт 3 июля 2009 года, снят с учёта 28 июля этого же года.

Поправочные коэффициенты будут рассчитаны так:

- автомобиль №2 - (10 мес /12 мес.) = 0,83;

- автомобиль №3 - (1 мес. /12 мес.) = 0,08.

По автомобилям № 1 и № 4 поправочные коэффициенты не рассчитываются, так как автомобили были зарегистрированы на организацию в течение всего 2009 года.

Сумма налога по данным транспортным средствам будет равна:

- автомобиль №1 - (75 л.с. х 10 руб./л.с.) = 750 руб.;

- автомобиль №2 - (125 л.с. х 22 руб./л.с. х 0,83) = 2283 руб.;

- автомобиль №3 - (95 л.с. х 7 руб./л.с. х 0,08) = 53 руб.;

- автомобиль №4 - (210 л.с. х 24 руб./л.с.) = 3040 руб.

Автомобиль №4 используется при прочих работах, а значит налог по транспортному средству не перечисляется, так как организация имеет налоговую льготу по налогу в размере 100 % от исчисленной суммы налога.

Годовая сумма транспортного налога к уплате была уменьшена на величину ранее внесённых авансовых платежей.