Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств

Операции по начислению амортизации основных средств отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Дт - 20  Основного производства - по основным средствам горнодобывающей, химической, металлургической и других отраслей промышленности;

Дт - 23  Вспомогательного производства - по основным средствам вспо­могательных производств, если расходы по обслуживанию и управлению этими производствами учитывают на данном счете;

Дт - 25  Общепроизводственных расходов - по зданиям, сооружениям, машинам, оборудованию и инвентарю цеха (производства, участка и т. д.);

Дт - 26  Общехозяйственных расходов - по основным средствам общеза­водского (общефирменного и т. д.) характера, а также пере­данным в бесплатное пользование предприятиям общественно­го питания, медицинским учреждениям;

Дт - 90 Расходов на продажу - по основным средствам торговых, по­среднических и подобных им организаций;

Дт – 91  Прочих доходов и расходов - по переданным в аренду основ­ным средствам, когда аренда не является предметом деятель­ности организации;

Кт – 02 Амортизации основных средств.

По объектам основных средств, сданным в аренду, амортиза­ция начисляется арендодателем и отражает­ся бухгалтерской записью:

Дт - 91 Прочих доходов и расходов.

Кт – 02 Амортизации основных средств.

Амортизационные отчисления, произведенные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчет­ном периоде, к которому они относятся, и начисляются независи­мо от результатов деятельности организации в этом периоде.

Аналитический учет амортизации основных средств ведется по ви­дам (группам) и отдельным инвентарным объектам зданий, сооруже­ний, машин, оборудования и т. п.

Учет затрат на ремонт основных средств

Большинство объектов основных средств  в течение времени эксплуата­ции подвергаются ремонту. В действу­ющей в настоящее время практике бухгалтерского учета расходы на все виды ремонта основных средств осуществляются за счет затрат на производство, т. е. включаются в себестоимость продукции.

Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом (собственным ремонтным цехом) и подрядным способом (силами сторонней организацией). И в первом и во втором случае приемка основных средств, поступивших после ремонта (реконструкции, модернизации), оформляется специальным актом (форма № ОС - 3).

По объему вы­полняемых на объекте ремонтных работ различают:

Ø капитальный ремонт;

Ø текущий ремонт;

Учет затрат на текущий ремонт.

К текущему ремонту относят мелкие починочные работы с пла­новой периодичностью менее 1 года. Здесь нет необходимости в пообъектном учете выполненных объемов работ и расходов на ремонт, достаточно ограничиться определением их общей величины.

Затраты на текущий ремонт относят на себестоимость в том отчетном периоде, когда они имели место.

Он обычно выполняется силами ремонтно-меха­нического или ремонтно-строительного цеха организации, т. е. хо­зяйственным способом. Расходы на текущий ремонт определяют в бухгалтерии по годовым или квартальным заказам в разрезе цехов и служб организации.

Если он в течение года производится равномер­но, затраты на его выполнение относятся на себестоимость про­дукции ежемесячно в фактической величине:

Дт – 25 «Общепроизводственные расходы»;

Дт – 26 «Общехозяйственные расходы»;

Кт – 23 «Вспомогательное производство».

Если текущий ремонт в различные месяцы года значительно отличается по объему, его стоимость включают в издержки произ­водства продукции в сметно-нормализованном порядке. Для этого годовую плановую величину по смете расходов делят па 12 и полу­ченную сумму ежемесячно относят на расходы на обслуживание производства и управление с кредита счета Резервов предстоящих расходов.

Фактические затраты на текущий ремонт учитывают на счете Вспомогательных производств и по мере окончания ремонтных работ списывают в уменьшение созданного резерва. Не­дописанная сумма включается в себестоимость продукции еже­месячно равными долями до конца отчетного года. На счетах бух­галтерского учета указанные операции будут отражены следую­щим образом.

Начислен резерв на предстоящие затраты по текущему ремон­ту промышленно - производственных основных средств:

Дт – 25 «Общепроизводственные расходы».

Дт – 26 «Общехозяйственные расходы».

Кт – 96 «Резервов предстоящих расходов».

Списана фактическая себестоимость работ по текущему ремонту, выполненному ремонтными цехами и службами организации:

Дт – 96 «Резервов предстоящих расходов».

Кт – 23 «Вспомогательное производство».

Недоиспользованный резерв по текущему ремонту сторнирует­ся аналогичной записью.

Дт – 25 «Общепроизводственные расходы».

Дт – 26 «Общехозяйственные расходы».

Кт – 96 «Резервов предстоящих расходов».

Учет затрат на капитальный ремонт.

Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных средств считается вид ремонта, при котором производится полная разборка агрегата, замена или восстановление основных его деталей и узлов.

Для капитального ремонта необходим пообъектный учет ремонтных затрат. Расходы на круп­ные ремонтные работы, выполняемые неравномерно в течение года, включают в производственные и коммерческие расходы через образование резерва на ремонт основных средств или расходы бу­дущих периодов. Капитальный ремонт может производить­ся как хозяйственным, так и подрядным способом, т. е. сторонней специализированной организацией.

Стоимость капитального ремонта, выполненного подрядным спо­собом, определяют путем группировки дан­ных оплаченных счетов подрядчиков и отражают на дебете счетов Рас­ходов будущих периодов, Резервов предстоящих расходов или на счетах общепроизводст­венных расходов и общехозяйственных расходов. Кредитуется при этом счет Расчеты с поставщиками и подрядчиками.