2020-01-14
69
Налог на прибыль введен с 1 января 2002 г. Федеральным законом от 6 июня 2006 г. № 58-ФЗ ч. 2 НК РФ дополнена гл. 25 «Налог на прибыль организаций».
Налогоплательщики:
• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и в установленном порядке вставшие на учет в налоговые органы;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ без постоянных представительств.
Объект налогообложения. Объектом обложения признается полученная налогоплательщиком прибыль за налоговый период, которая определяется:
• для российских организаций - как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов;
• для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства, - как полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
• для иных иностранных организаций - как доход, полученный от источников в РФ.
Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ. Ст. 248 НК РФ установлен порядок определения доходов и их классификация.
Налоговая база. При определении налоговой базы налога на прибыль организаций учитываются доходы, перечисленные на рис. 3.
При определении налоговой базы налога на прибыль организацией не учитываются следующие доходы:
1) имущество или имущественные права, работы и услуги, полученные от других лиц:
а) в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг),
б) в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств,
в) в виде взносов в уставный (складочный) капитал организации (включая эмиссионный доход в виде повышения цены размещенных акций над их номинальной стоимостью),
г) в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
2) основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами РФ атомными станциями для повышения их безопасности и используемые для производственных целей;
3) имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
4) средства, поступившие комиссионеру, агенту или иному поверенному лицу по договору комиссии, агентскому договору в пользу комитета, за исключением сумм вознаграждений и сумм, подлежащих выплате этому комиссионеру, агенту или иному поверенному лицу в счет возмещения произведенных им затрат;
5) средства, полученные по договорам кредита и займа, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований;
6) суммы в виде гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством РФ, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемые при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;
7) имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования;
8) суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанные или уменьшенные иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ;
9) положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.
При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья). К ним относятся целевые поступления из бюджета организациям-бюджетополучателям, а также целевые средства на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций или физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
Рис.1. Формирование дохода.
Для определения суммы налоговой базы организация-налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные или понесенные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода организацией.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:
а) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
б) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
в) расходы на освоение природных ресурсов;
г) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
д) расходы на обязательное и добровольное страхование;
е) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией:
• материальные расходы,
• расходы на оплату труда,
• суммы начисленной амортизации,
• прочие расходы.
Согласно ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся следующие затраты:
1) на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров, при выполнении работ, оказании услуг и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
2) на приобретение материалов, используемых:
а) при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) для обеспечения технологического процесса,
б) для упаковки и иной подготовки к продаже произведенных и реализуемых товаров,
в) на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
3) на приобретение запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества;
4) на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся монтажу или дополнительной обработке в организации;
5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самой организацией для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ структурными подразделениями данной организации;
7) связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы.
Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цены их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты.
К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:
1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;
2) потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли;
3) технологические потери при производстве и транспортировке;
4) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых.
Для определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется одни из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:
а) по себестоимости единицы запасов;
б) по средней себестоимости;
в) по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
В расходы на оплату труда, согласно ст. 255 НК РФ, включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах:
• суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;
• начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
• начисления стимулирующего или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;
• стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);
• стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законом РФ предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в их личном пользовании;
• сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ о труде;
• расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска;
• денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;
• начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации;
• единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности);
• надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, производимые в соответствии с законодательством РФ;
• расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации;
• расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности;
• суммы платежей работодателей по договорам обязательного или добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ;
• суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом);
• другие виды расходов, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым и коллективным договорами.
Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы).
В состав амортизируемого имущества, согласно ст. 256 НК РФ, не включаются:
1) имущество бюджетных организаций;
2) имущество некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности;
3) имущество, приобретенное с использованием бюджетных и иных аналогичных ассигнований;
4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного и дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и другие аналогичные объекты);
5) имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 40 тыс. руб. включительно.
Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:
• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
• переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;
• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Амортизируемое имущество распределяется по группам в соответствии со сроками его полезного использования, которые определяются налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества (табл. 9). Так как невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет.
Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
Для целей налогообложения амортизацию начисляют либо линейным, либо нелинейным методом (таблица 9).
Таблица 9
