Модели взаимосвязи финансового и управленческого учета и их особенности

Содержание

Введение 3

Глава 1. Теоретические основы организации ведения финансового и управленческого учета на предприятии 6

1.1. Понятие управленческого и финансового учета, их взаимосвязь 6

1.2.Модели взаимосвязи финансового и управленческого учета и их особенности 15

Глава 2. Анализ финасового и управленческого учета на ООО «Кондитерскиая фабрика «Марс» 29

2.1. Общие сведения о предприятии 29

2.2. Анализ основных технико-экономических показателей предприятия 33

2.3. Организация финансового учета на ООО «Кондитерская фабрика «Марс» 38

2.4. Организация управленческого учета на ООО «Кондитерская фабрика «Марс» 48

Глава 3. Совершенствование организации бухгалтерского учета на ООО «Кондитерская фабрика «Марс» 56

3.1. Необходимые изменения в учетной политике 56

3.2. Совершенствование организации управленческого учета на предприятии 61

Заключение 69

Список литературы 73

Приложение 1. Учетная политика ООО "Кондитерская фабрика "Марс" на 2006 г.

Приложение 2. Бухгалтерский баланс ООО "Марс" за 2005 г.

Приложение 3. Информация о продажах карамели "Мечта"ООО "Кондитерская фабрика "Марс" на 16 марта 2006 г.

Приложение 4. Сведения о запланированных поставках карамели "Мечта" ООО "Кондитерская фабрика "Марс" за период с 16 по 31 марта 2006 г.

Приложение 5. Отчет о продажах карамели "Мечта" ОО "Кондитерская фабрика "Марс" за период с 16 по 31 марта 2006 г.

Также прилагается речь, раздаточный материал, отчет по практике с дневником ее прохождения

Введение

Бухгалтерский учёт представляет собой важнейший инструмент познания экономических явлений, состава, комплексов и подгрупп, а также от поставленных целей бухгалтерский учёт может принимать различные формы и использовать разнообразные методы. Учёт и контроль должны дать информацию о том, какую продукцию необходимо выпускать и в каком объёме, чтобы получить наибольшую прибыль, насколько эта продукция будет конкурентоспособной

 

 

по уплате налогов и т.д. Потребителями информации финансового учета являются в основном внешние по отношению к предприятию пользователи: налоговые органы, банки, биржи, другие финансовые институты, а также поставщики, покупатели, потенциальные и реальные инвесторы, служащие предприятия. Финансовая отчетность не является коммерческой тайной, открыта к публикации и в определенных случаях должна быть заверена независимым аудитором или аудиторской фирмой.

Цель управленческого учета состоит в обеспечении менеджеров всех уровней предприятия необходимой информацией для принятия управленческих решений.

Управленческий учет на Западе сложился как отдельная и целостная отрасль учета за последние 3-4 десятилетия. Для нашей страны в настоящее время в условиях перехода к рыночной экономике стало весьма актуальным овладение методами управленческого учета, без использования которых невозможно сегодня эффективно управлять самостоятельными и ориентированными на получение прибыли предприятиями.

1. В системе

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

9.

10.

11.

12.

13.

14., его сходств и различий с бухгалтерским учетом, описание основных моделей управленческого учета;

15. изучение основных направлений деятельности предприятия, его структуры, основных технико-экономических показателей, проведение анализа организации финансового (учетной политики) и управленческого учета на примере ООО «Кондитерская фабрика «Марс»,

16. выявление недостатков организации бухгалтерского учета на предприятии и путей его улучшения.

Объектом исследования настоящей дипломной работы послужила ООО «Кондитерская фабрика «Марс», деятельность которой связана с производством мучных и кондитерских изделий.

Предмет исследования – финансовый и управленческий учет на анализируемом предприятии.

Глава 1. Теоретические основы Организации
ведения финансового и управленческого
учета на предприятии

1.1. Понятие управленческого и финансового  учета, их
взаимосвязь

· Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля,

 

· раскрытие данных служащим;

· обеспечение сохранности активов.

Тремя основными целями управленческого учета являются:

· планирование и контроль;

· информационное обеспечение принятия решения;

· определение затрат.[1]

В отличие от управленческого, финансовый учет охватывает информацию, которая не только используется для внутреннего управления, но и сообщается контрагентам (сторонним пользователям).

· Его организация подразумевает наличие системы условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления контроля за рациональным использованием имущества предприятия. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счётов

·

·

·

·

·

·

·

· бухгалтерского учета с предоставлением прав предприятию в организации и ведении бухгалтерского учета;

· обеспечение аналитичности данных бухгалтерского учета, позволяющей выявить резервы повышения эффективности производства;

· постоянное совершенствование учетного процесса, методологии и техники бухгалтерского учета, НОТ бухгалтерских работников;

· применение общих принципов управления, включая принципы программно-целевого управления, научную организацию труда.

В отличие от финансового, бухгалтерский управленческий учет  полностью ведется по правилам, установленным организацией, учитывающим специфику ее деятельности, особенности решения тех или иных задач. Внутренняя управленческая отчетность основана лишь на таких общи принципах, как:

· управленческий отчет должен быть адресным и конкретным, содержать оперативную информацию, полезную для принятия управленческих решений;

· при ведении управленческого учета следует учитывать психологические особенности и уровень

·

·

·

·

·

·

·

·

·

·

·

·

·

· плановыми, а также данными предшествующих периодов. Такой отчет позволяет видеть развитие событий во времени, их динамику, а также выявлять существенные отклонения от плана для последующей "работы" с ними (выявление причин отклонений, виновников, принятие соответствующих решений);

· дополнять отчетные формы текстовыми пояснениями (например, о причинах отклонений);

· осуществлять классификацию информации в отчетных формах (например, в порядке возрастания или убывания показателей, благоприятные / неблагоприятные изменения и т.п.);

· осуществлять расчет соответствующих аналитических показателей, например, маржинального дохода, рентабельности, безубыточности, отклонений в натуральных единицах и процентах и т.д.^[2]

 

Можно сказать, что управленческий и финансовый учет находятся в одном информационном поле, а их взаимосвязь может быть различной (рис.1.1).

 

· На нем представлены 3 варианта взаимосвязи финансового и управленческого

·

·

·

·

·

· учет представляет собой комплексную систему, включающую в том числе и финансовый учет (вариант 3).

Последний вариант редко встречается в российских компаниях.

Таким образом, примерная схема взаимодействия финансового и управленческого учета может выглядеть следующим образом (рис.1.2).[3]

 

Несмотря на то, что управленческий учет является логическим следствием бухгалтерского учета, имеются наиболее существенные различия между ними (табл.1.1).[4]

 

Таблица 1.1

Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета

	Критерий	Финансовый учет	Управленческий учет
1	2	3	4
1	Обязательность ведения учета
2	Цель ведения учета
3	Пользователи информации
4	Степень регламентированности

Продолжение табл.1.1

1	2	3	4
5	Привязки ко времени	Отражает финансовую историю организации. Бухгалтерские проводки выполняются после совершения соответствующих операций.	В структуру управленческого учета наравне с информацией, отражающей финансовую историю организации, включаются и планы на будущее.
6	Тип информации
7	Степень точности информации
8	Периодичность отчетности	Полный финансовый отчет организация составляет по итогам года, менее детальные – поквартально.	Детализированные отчеты организации могут составлять ежемесячно, еженедельно, ежедневно, немедленно.
9	Сроки представления отчетов

 

Продолжение табл.1.1

1	2,		3		4
10	Объект отчетности		Ведется в целом по предприятию, рассматривает его как единый хозяйственный комплекс.		Ведется по секторам рынка, местам формирования затрат, центрам ответственности, причинам и виновникам отклонений и лишь при необходимости обобщается в целом по предприятию.
11		Ответственность за правильность ведения учета

 

Финансовый учет – сложная информационная система учета и отчетности, требующая специальных знаний для профессионального суждения об оценках, признании, раскрытии информации. Главный бухгалтер как специалист по финансовому учету представляет собой самостоятельное

 

 

наук: планирование, организацию и управление производством, нормирование, бухгалтерский и операционный учет, управленческий анализ, ряд других. В этом его большое преимущество, т.к. именно на стыке наук, при использовании разных научных методов, происходят существенные прорывы к новым знаниям и технологиям.

С учетной точки зрения финансовый и управленческий учет основаны на одном и том же массиве первичных данных, но представляют их различную интерпретацию и воплощение в различной итоговой информации (рис.1.3).[5]

Модели взаимосвязи финансового и управленческого учета и их особенности

Управленческий учет может быть организован по-разному:

· без специального отражения операций управленческого учета на счетах бухгалтерского учета с применением двойной записи (т.е. синтетический учет не затрагивается) – автономная модель учета;

· с отдельным отражением операций управленческого учета на счетах синтетического учета (в том числе с применением разных вариантов корреспонденции счетов) – интегрированная модель учета.

Самый простой вариант состоит в том, что операции управленческого учета

 

) и показатели финансовой отчетности.

Существуют несколько вариантов автономной модели учета. Рассмотрим некоторые из них.

При первом варианте обе системы учета самостоятельно, каждая в отдельности, балансируются, причем в системе управленческого учета фиксируются только обороты, следовательно, имеет место только взаимное балансирование общей суммы дебетовых и кредитовых оборотов. Единство и слаженность обеих бухгалтерских систем обеспечивается с помощью специально выделяемых передаточных счетов (передающих информацию из одного круга счетов в другой).[6]

В состав счетов управленческого учета включаются счета по учету затрат на производство готовой продукции, товаров и реализации. На этих счетах отражается конфиденциальная информация о формировании затрат по местам возникновения, центрам затрат и центрам ответственности, по носителям затрат –

 

круга счетов создают из счетов III, IV раздела Плана счетов бухгалтерского учета. В этих разделах сконцентрированы в основном операционные счета, информационное значение которых заключается в показателях их оборотов.

Счета, имеющие сальдо, относятся одновременно к обоим кругам бухгалтерского учета: управленческого и финансового. Но в финансовом учете на счетах будут зафиксированы только сальдо, а обороты, отражающие характеристику финансовых операций, регистрируются в системе финансового учета.

Таким образом, связь счетов финансового и управленческого учета можно представить в виде схемы (рис.1.4).

 

Поскольку один и тот же счет может входить в систему финансового и управленческого бухгалтерского учета, необходимы отличительные признаки для

 

 

27 «Распределение общих затрат», зеркально противоположный счету 37 «Отражение общих затрат».[7]

Все расходы по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете группируют на счетах 30 – 34 по элементам затрат. Ежемесячно эти счета закрывают в дебет чета 37 «Отражение общих затрат» (рис.1.5).

Одновременно те же суммы расходов записывают по кредиту другого отражающего счета 27 «Распределение общих затрат» в корреспонденции со счетами (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Схема управленческого учета

Счет	Наименование счета	Назначение
20	«Основное производство»	Отражают прямые затраты на производство в аналитическом разрезе по подразделениям (местам возникновения затрат), что обеспечивает контроль отклонениями от норм или от нормативных (запланированных) затрат.
23	«Вспомогательные производства»
29	«Обслуживающие производства и хозяйства»
25
26

 

Счета 25 ««Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» ежемесячно закрывают, списывая собранные на них суммы в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «

 

 

», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» следует вести по крайней мере по два субсчета: «Остатки незавершенного производства», «Калькулируемые расходы за отчетный период». В конце отчетного года калькулируемые расходы на этих счетах закрывают записью:

 

 

более подробную и полную информацию для управления затратами и себестоимостью на счетах управленческого учета организуется требуемый для этого аналитический учет.

Чтобы обеспечить баланс в системе счетов бухгалтерского учета (после отделения от нее счетов управленческого учета), необходим еще один синтетический счет 38 «Незавершенное производство» для учета стоимости заделов незавершенного производства и остатков полуфабрикатов собственной выработки.

Счет 37 «Отражение общих затрат» ежемесячно закрывают, проводя записанную на нем сумму по кредиту счета 37 «Отражение общих затрат» (табл. 1.3) в корреспонденции со счетами 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 44 «Расходы на продажу».

Таблица 1.3

Распределение общих затрат

Дебет	Кредит	Содержание
37	15
	40
	44	Сумма коммерческих расходов и издержек обращения за отчетный период.

 

Второй вариант применения счетов управленческого учета необходим для больших и средних организаций, которые нуждаются в надежной систематизированной информации для управления текущими расходами и себестоимостью.

Для крупных российских организаций со многими видами деятельности, управленческий учет нельзя уложить в рамки, ограниченными счетами 20 – 29, отнесенные к счетам управленческого учета.

Поэтому третий

 

увеличить количество синтетических счетов по сравнению с действующим планом счетов.

Все счета разбиты на три раздела: счета финансового учета (семь классов счетов); счета управленческого учета (два класса); счета забалансового учета (один класс).

Счета управленческого учета, объединены в два класса, содержат более 150 синтетических счетов.

Счета управленческого учета, объединяемые классами семь и восемь, ведут обособленно от счетов финансового учета. Информацию из счетов управленческого учета не включают в отчетный бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской отчетности. Группа семь содержит счета, предназначенные для конечного балансирования информации управленческого учета. Баланс управленческого учета ежегодно сводится к нулю путем закрытия и последующего открытия счетов. На счете 799 отражают сальдо незакрытых счетов управленческого учета, открывающие и завершающие годовой отчетный цикл (табл.1.4).

Таблица 1.4

Счета управленческого учета

Д3	Наименование	Содержание	Группа	Наименование	Содержание
1	2	3	4	5	6
7

 

Продолжение табл.1.4

1	2	3	4	5	6
			74	Прочие расходы и доходы	Учитываются расходы, не включаемые непосредственно в себестоимость продукции, работ, услуг (операционные и внереализационные расходы группируются по центрам ответственности)
			75	Выпуск и продажа продукции	Обобщение аналитических данных о затратах на выпущенную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги на всех стадиях производства и обращения, информация о доходах, расходах и финансовых результатах от продажи продукции, сдачи работ, оказании услуг.
			76
			77
			79
8	Учет запасов и обязательств		81
			82	Материальные запасы	Ведется детальный количественно – стоимостной аналитический учет по всей номенклатуре материальных оборотных запасов с отражением необходимых для управления технико-экономических характеристик. На отдельных счетах ведут учет малоценного имущества по всем необходимым технико-экономическим показателям.

Продолжение табл.1.4

1	2	3	4	5	6
			84
			85
			86

 

На счетах управленческого учета предлагаемого проекта плана счетов можно получить достоверную и детализированную информацию, позволяющую составлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями МСФО, а налоговую отчетность – согласно Налоговому кодексу РФ.

В интегрированной (монистической, однокруговой) модели учета счета управленческого и финансового учета, отражающие затраты на производство, ведутся в единой системе бухгалтерского учета без обособления калькуляционных счетов в систему управленческого учета.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации»[8] (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 г. №33н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина России от 30.12.99 №107н), расходы по обычным видам деятельности, т.е. по тем из них, по которым реализация продукта отражается через счет 90 «Продажи», формируются по следующим элементам:

· материальные затраты,

· затраты на оплату труда,

· отчисления на социальные нужды,

амортизация,

 

 

в данном разделе.

По дебету счета 30 «Материальные затраты» в корреспонденции со счетами (рис.1.5) 10 «Материалы»,16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается стоимость израсходованных на производство материалов, покупной энергии, выполненных сторонними организациями работ промышленного характера, материальной составляющий других расходов в корреспонденции с соответствующими счетами. К счету 30 «Материальные затраты» открываются субсчета по видам и направлениям материальных затрат.

По дебету счета 31 «Затраты на оплату труда» в корреспонденции со счетами (рис.1.5) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей»

 

 

по дебету счета 32 в корреспонденции со счетом (рис.1.5) 96 «Резервы предстоящих расходов».

К счету 32 «Отчисления на социальные нужды» ведутся субсчета по видам отчислений на социальные нужды.

По дебету счета 33 «Амортизация» в корреспонденции со счетами (рис.1.5) 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают расходы организации на амортизацию, начисленные в соответствии с принятыми ею методами и нормами амортизации.

По дебету счета 34 «Прочие затраты» в корреспонденции со счетами (рис.1.5) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и другими счетами отражают расходы, которые не нашли отражения на других счетах по учету расходов по экономическим элементам, так как они не относятся ни к одному их этих элементов. Ведение субсчетов обязательно, так как расходы, отражаемые на счете, слишком разнородны.

Ежемесячно счета по учету элементов затрат закрывают в дебет отражающего счета 37 «Отражение общих затрат» записью (рис.1.5):

Дебет счета    37 «Отражение общих затрат»

Кредит счетов 30 «Материальные затраты»,

31 «Затраты на оплату труда»,

32 «Отчисления на социальные нужды»,

33 «Амортизация»,

34 «Прочие затраты».

Собранные на счете 37 «Отражение общих затрат» суммы распределяют между калькуляционными счетами и записывают в дебет счетов 20 «Основное производство», 23

 

п. 8 ПБУ 10/99, в котором сказано, что при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам. Для целей управления организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых организация устанавливает самостоятельно. Перечень элементов расходов строго определен, а перечень калькуляционных статей каждая организация устанавливает самостоятельно.

 

Глава 2. Анализ финасового и
управленческого учета на
ООО «Кондитерскиая фабрика «Марс»