Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по материальным ценностям

№ п/п	Дата	Наименование аудита	Сумма		Корреспонденция счетов				Прим.
					БУ		А
			БУ	А	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	18.06.07	Отпущены материалы на цеховые нужды	41667	41667	25	10	25	10	корр. пр-ка
2	24.06.07	Поступление материала на цеховые нужды	37500	37500	10	60	10	60	корр. пр-ка
3	26.06.07	Отпущены материалы на ремонт ОС	5000	5000	08	10	08	10	корр. пр-ка

 

По проверке правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по материальным ценностям замечаний нет.

На основании актов инвентаризаций, актов о потерях и недостачах, утвержденных норм естественной убыли, регистров аналитического и синтетического учета проверяем правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию.

В организации разработаны собственные нормы потерь при производстве пластиковых окон путем замера, просчета, завеса. Создан соответствующий приказ.

Сопоставляем данные первичных документов на списание материалов (требований, накладных, актов на списание и т.д.) и регистров аналитического и синтетического учета с данными бухгалтерского учета.

Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе

Период	Наименование материала	Номер и дата документа	Содержание нарушения	Списано по данным бухгалтерского учета		Списано по данным аудитора
				Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма
25.06.07	Ветонит	6345 от 24.06	нет	14 м	95,60	14 м	95,61
26.06.07	Армированный профиль	6346 от 25.06	нет	66,4	1912,45	66.4 м	1912.45

 

В ходе проверки правильности определения стоимости МПЗ, приобретенных с применением неденежных форм расчетов данные договоров поставки, договоров мены, спецификаций, накладных поставщиков, актов зачета встречных требований, книг учета векселей и ценных бумаг, регистров аналитического и синтетического учета сопоставляются с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе

 

Наименование материала	Реквизиты договора	Стоимость материала по договору	Фактические затраты	Суммы расходов, включенные в стоимость материалов
				По данным организации	По данным аудитора
Труба ду 3,2	48 от 01.01.07	Согласно приложения	48450	0	45,50
Уголок	658 от 15.06.07	4256,30	4256,30	0	0

 

Отклонение в сумме расходов на 45 руб. не существенно. Бухгалтер не верно отразил транспортные расходы.

В ходе процедуры по данным регистров синтетического учета проверяется правильность отражения операций с МПЗ на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочих документах по каждому из проверяемых видов МПЗ.

 

Проверка корреспонденции счетов по операциям с тарой

 

N п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов в соответствии с нормативными документами	Нормативный документ
1	Списаны затраты на изготовление тары	Д10 К20, 23, 29	Методические указания по учету МПЗ, п.187
2	Списаны затраты на приобретение тары  поставщиком	Д10 К60	Методические   указания по учету МПЗ, п.187
3	Стоимость тары,    не возмещаемая     покупателем, включена в себестоимость    продукции (затаривание происходит в производственных подразделениях)	Д20 К10	Методические         указания по учету МПЗ, п.172 пп."а"
4	Списана стоимость тары, оплаченная покупателем сверх цен на       поставляемую продукцию	Д62 К10	Методические   указания по учету МПЗ, п.173
5	Получена возвратная тара от покупателя	Д10 К62	Методические   указания по учету МПЗ, п.176
6	Списаны отклонения фактической        себестоимости от   залоговых цен покупной тары	Д91 К60	Методические   указания по учету МПЗ, п.166
7	Оприходован залог за не возвращенную    покупателем тару	Д62 К91	Методические   указания по учету МПЗ, п.185
8	Получена покупателем тара от поставщика	Д10, 41 К60	Методические   указания по учету МПЗ, п.183
9	Осуществлен возврат тары покупателем поставщику	Д60 К10, 41	Методические   указания по учету МПЗ, п.183
15	Выбытие тары вследствие естественного износа	Д91 К10, 41	Методические   указания по учету МПЗ, п.190

В рамках проверки полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности осуществляется анализ представленной бухгалтерской отчетности.

Необходимо убедиться, что:

1. МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы;

2. Данные бухгалтерского учета по МПЗ соответствуют данным Бухгалтерского баланса (форма N 1);

3. В пояснительной записке раскрыта следующая существенная информация об МПЗ:

- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам;

- о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов в соответствии с Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»;

- информация по сегментам в соответствии с Приказом Минфина России от 27.01.2000 N 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000;

- информация об условных фактах хозяйственной деятельности с МПЗ в соответствии с Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/00»;

- информация о событиях после отчетной даты, влияющих на состояние МПЗ, в соответствии с Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98»;

- информация об операциях с аффилированными лицами в соответствии с Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 5н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000».

Выявленные замечания группируются в отчетном документе

 

N п/п	Наименование нарушения	Сумма	Влияние на бухгалтерскую отчетность	Рекомендации аудитора
1	Не правильно классифицированы ТМЦ в рамках счета 10	-	-	Правильно разнести по субсчетам материалы
2	Услуги по кашировке профиля относятся на счет 91.2	15840,00	-	Относить стоимость кашировки на удорожание конкретного материала

 

В ходе анализа применяемого порядка приобретения материалов должны получить ответы на приведенные ниже вопросы, основываясь на следующих документах:

- хозяйственные договоры по материалам, принятым на ответственное хранение;

- договоры на переработку давальческого сырья;

- договоры комиссии;

- приходные ордера;

- накладные;

- акты приемки МПЗ;

- первичные документы складского учета.

 

ТМЦ, принятые на ответственное хранение

 

N п/п	Вопрос	Ответ
1	Имеются ли в организации материалы, принятые на ответственное хранение?	Нет
2	Обеспечены ли условия сохранности на складе?	Не в полной мере
3	Надлежащим ли образом оформляется договор подряда?	Да
4	Составляются ли акты на сдачу-приемку готовой продукции?	Да
5	Обозначена ли в актах процедура сдачи-приемки (создана ли комиссия, установлен ли метод приемки и т.д.)?	Да

 

В рамках анализа ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности на основании данных отчетных документов группируются по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.

 

Характеристики объекта бухгалтерского учета	Результаты аудиторской проверки (нужное подчеркнуть)	N замечаний	Сумма
Существование и полнота	Реальность объекта учета (не) подтверждена первичными   документами	Х	Х
Возникновение	(Не) Выявлены              финансово-хозяйственные   операции, не отраженные в бухгалтерском учете       за ___ месяцев ___ года	Х	Х
Права и  обязательства	Право собственности организации на МПЗ (не) подтверждается документами	Х	Х
Стоимостная оценка	Оценка МПЗ (не) соответствует их фактическому состоянию	Х	Х
Измерение	Операции по приобретению и выбытию МПЗ отражены в учете в (не) правильной оценке согласно законодательству РФ и принятой учетной политике	Х	Х
	(Не) Выявлены несвоевременно отраженные финансово-хозяйственные операции	Из-за удаленности склада операции отражаются с запозданием
Представление и раскрытие	(Не) Выявлены факты неправильной классификации финансово-хозяйственных   операций по объекту учета		-
	(Не) Выявлены факты нарушений бухгалтерского учета	Х	Х
	Данные о материально-производственных запасах раскрыты в отчетности (не) полностью	Х	Х

 

Лист исправлений

 

Форма отчетности, номер строки	Изменение (+,-) Сумма	Операция, замечание N (по данным отчетных документов)	Исправительная запись, рекомендуемая Аудитором
		Замечание N	Дебет	Кредит
Замечания не повлекли за собой искажение бухгалтерской отчетности

 

Формулируется мнение аудитора о достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, выводы по проведенному аудиту МПЗ (краткое изложение по учету и отчетности данного объекта проверки)

 

Аудит данного раздела проведен на основании нижеперечисленных параметров

 

Наименование проверяемой организации	Проверяемый период
Объем выборки проверки	Выделить (подчеркнуть, дописать)
Количество хозяйственных операций за проверяемый период (интервал)	(шт. или прочерк)
Количество проверяемых документов  (интервал)	(шт. или прочерк)
Уровень существенности (в процентах и сумма)	(%, руб.)
Объем выборки
Объем выборочный по данным:        Главной книги;                     Оборотно-сальдовой ведомости;      В процентах к общему обороту по счету по дебетовому или кредитовому принципу (принятый указать)	Дебет (сумма), %  Кредит (сумма), %
Суммарный размер выявленной ошибки к вступительному сальдо (в процентах и сумма)	(%, руб.)
Суммарный размер выявленной ошибки к сальдо на отчетную дату (в процентах и сумма)	(%, руб.)

 

Вывод: Выявленная ошибка в размере _______ несущественна. Аудитор подтверждает (подтверждает с учетом замечаний, не подтверждает, отказывается от выражения мнения) данные на _____ по статьям отчетности

Типичные ошибки

К наиболее характерным ошибкам по учету МПЗ можно отнести следующее:

1.не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);

2.неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;

3.не ведется аналитический учет движения МПЗ в бухгалтерии;

4.нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;

5.не проводится ежегодная инвентаризация МПЗ;

6.на складах хранится большое количество неиспользуемых МПЗ;

7.неправильно производится списание МПЗ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.);

8.неверно ведется учет НДС по поступившим МПЗ.

 

 

 

Заключение

Одним из наиболее сложных и объемных участков бухгалтерского учета и, следовательно, аудита является учет материально-производственных запасов.

23 апреля 2004 года Минфином России были утверждены Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, предписывает аудитору изучить и оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемой организации.

Изучение этих систем происходит, как правило, путем визуального ознакомления с документами и опросов персонала, принимающего участие в обеспечении функционирования системы бухгалтерского учета, применяемой проверяемым экономическим субъектом. Ознакомиться со всей совокупностью документооборота крупного предприятия невозможно. Обычно применяют выборочную проверку, при этом главное внимание уделяют системе внутреннего контроля. Чем лучше организована система внутреннего контроля, тем меньше может быть риск необнаружения ошибок при выборочной проверке, тем меньше времени потратит аудитор на качественное выполнение своей работы. Однако, если проверяемая организация не имеет обособленного отдела внутреннего контроля, то зачастую рядовые работники бухгалтерии не имеют четкого представления о существующем контроле.

В данной курсовой работе был рассмотрен аудит материально-производственных запасов.

Были решены ряд задач таких как:

1.выявлена основная цель проведения аудита материально-производственных запасов;

2.составлен план и программа проверки на основе предприятия ООО «Алтайпрофиль»;

3. определена методика проверки на участке материально-производственных запасов;

4.также составлен вопросник аудитора и выявлены типичные ошибки, которые обычно совершаются на предприятии.

И для того, чтобы проводить аудит материально-производственных запасов аудитор должен обладать достаточными знаниями, умениями и навыками в бухгалтерском учете, в налоговом учете, ориентироваться в законодательстве. Разработав схемы для всех счетов бухгалтерского учета, представляется целесообразным создать на их основе компьютеризированную систему, используя которую, аудитор сможет значительно сократить время проверки и увеличить ее качество.