Выделение суммы переменных и постоянных затрат

 

При группировке затрат по отношению к объему производства расходы делятся на постоянные и переменные. Переменные затраты изменяются пропорционально уровню (объему) производства. Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства, а переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной. Постоянные затраты остаются неизменными для различных масштабов производства за определенный период времени. С течением времени постоянные расходы могут возрасти, например, из-за инфляции, но они не изменяются прямо пропорционально изменениям объема производства. Таким образом, совокупные затраты неизменны для всех уровней производства, а постоянные на единицу продукции уменьшаются с увеличением объема производства.

Некоторые издержки представляют собой смесь переменных и постоянных затрат. В полупеременные затраты включаются как постоянные так и переменные составляющие, затраты на материально - техническое обеспечение состоят из запланированных (постоянных), осуществляемых при любом объеме производства, а переменные затраты, которые находятся в непосредственной зависимости от него.

Полупостоянные или ступенчато возрастающие затраты являются постоянными для конкретного объема, но в какой - то критический момент они начинают возрастать на определенную постоянную величину. Постоянные затраты можно отличить от полупостоянных по величине изменения объема производства на какой - то момент, в который происходит ступенчатый прирост полных постоянных затрат, для постоянных данная величина больше.

В теории и практике отечественного учета группировке затрат на переменные и постоянные длительное время не уделялось должного внимания. Между тем, в западных странах с развитой рыночной экономикой, это деление положено в основу современных систем управления затратами.

 

Деление затрат по их связи с объемом производства на постоянные и переменные имеет важное практическое значение для выбора системы учета и калькулирования себестоимости (с полным распределение затрат или учет и калькулирование себестоимости только по переменным расходам); для анализа безубыточного производства; обоснование альтернативного решения; осуществление контроля и регулирование затрат; составление смет и т.п.

3.2 Анализ состава и структуры общих затрат

 

Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.

Анализ структуры себестоимости по элементам расходов проводится в аналитической таблице 1.

 

Таблица 1 - Состав затрат на производство

Элементы затрат	2008		2009		Изменение (+/-)
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	относительное	%
1	2	3	4	5	6	7
1. Материальные затраты:	12682	44,4	12591	41,9	-91	-0,7
2. Оплата труда	8728	30,5	9110	30,3	382	4,2
3.Отчисления на социальные нужды	2956	10,3	2990	10,0	34	1,1
4. Амортизация основных средств и нематериальных активов	2199	7,7	2510	8,4	311	12,4
5. Прочие затраты, в т. ч.:	2015	7,1	2824	9,4	809	28,6
Общая сумма затрат на производство в т. ч.	28580	100,0	30025	100,0	1445	4,8
- переменные расходы;	24366	85,3	24691	82,2	325	1,3
- постоянные расходы	4214	14,7	5334	17,8	1120	21,0

 

По рассчитанным показателям в таблице 1 видно, что материальные затраты в 2009 году снизились на 91 млн. руб. или на 0,7%, расходы на оплату труда увеличились на 382 млн. руб., что было связано с повышением заработной платы на предприятии, следовательно были увеличены отчисления на социальные нужды на 34 млн. руб. или на 1,1%, амортизация основных средств и нематериальных активов возросла с 2199 млн. руб. в 2008 году до 2510 млн. руб. в 2009 году, прочие затраты увеличились в 2009 году на 809 млн. руб. В целом можно сделать вывод, что общая сумма затрат на производство увеличилась на 1445 млн. руб. или на 4,8%.

Более наглядно изменение структуры затрат по элементам в 2008 и 2009 годах можно показать на рисунке 3.

 

 

Рисунок 3 – Гистограмма структуры затрат на производство

 

При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений.

Объем производства продукции, работ, услуг в 2008 году составил – 31472 млн. руб., в 2009 году - 34455 млн. руб.

Анализ себестоимости продукции по статьям расходов приводится в таблице 2

 

Таблица 2 - Затраты на производство продукции по статьям

Статья затрат	2008		2009		Отклонение уровня затрат
	Сумма, млн. руб.	Уровень затрат	Сумма, млн. руб.	Уровень затрат
Материальные затраты	12682	0,40296	12591	0,3654	-0,0375
сырье и материалы	2312	0,0734	2159	0,0627	-0,0108
работы и услуги производственного характера, выполненные другим организациям	2093	0,0665	4501	0,1306	0,0641
из них:
перевозка грузов	148	0,0047	581	0,0169	0,0122
техническое обслуживание и ремонт основных средств	1166	0,0370	1286	0,0373	0,0003
топливо	6301	0,2002	5079	0,1474	-0,0528
электрическая энергия	667	0,0212	811	0,0235	0,0023
тепловая энергия	33	0,0010	33	0,0010	-0,0001
прочие материальные затраты, из них	466	0,0148	8	0,0002	-0,0146
НДС, включенный в затраты	4	0,0001	8	0,0002	0,0001
Расходы на оплату труда	8728	0,2773	9110	0,2644	-0,0129
Отчисления на социальные нужды	2956	0,0939	2990	0,08678	-0,0071
Амортизация основных средств и нематериальных активов	2199	0,0699	2510	0,07285	0,0030
в том числе:
амортизация основных средств	2198	0,0698	2504	0,07267	0,0028
амортизация нематериальных активов	1	0,00003	6	0,00017	0,0001
Прочие затраты сумма	2015	0,0640	2824	0,08196	0,0179
в том числе:
арендная плата	0	0,0000	3	0,00009	0,00009
платежи по страхованию	58	0,0018	70	0,00203	0,0002
суточные и подъемные	42	0,0013	56	0,00163	0,0003
начисленные налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг	1114	0,0354	1445	0,04194	0,0065
проценты по полученным кредитам и займам	96	0,0031	152	0,00441	0,0014
услуги других организаций из них:	472	0,0150	644	0,01869	0,0037
информационно-вычислительного обслуживания	62	0,0020	29	0,00084	-0,0011
пассажирского транспорта	19	0,0006037	21	0,00061	0,0000
банков	179	0,0056876	215	0,00624	0,0006
коммунального хозяйства и бытового обслуживания	36	0,0011439	46	0,0013	0,0002
по научным разработкам	0	0	18	0,0005	0,0005
по образованию	54	0,0017158	42	0,0012	-0,0005
по здравохранению	18	0,0005719	15	0,0004	-0,0001
другие затраты	233	0,0074034	454	0,0132	0,0058

 

По результатам расчетов в таблице 2 можно сделать вывод о том, что производство является материалоемким, т.к. на 1 рубль произведенной продукции находится 40 коп. в 2008 году и 36 коп. в 2009 году.

Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной продукции.

Анализ динамики по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

Непосредственно на предприятии поэлементная группировка затрат используется для составления сметы затрат, изучения материалоемкости продукции, энергоемкости, трудоемкости и прочее.

Анализ обычно начинают с изучения динамики общей суммы затрат на производство в целом и по основным элементам, дают оценку изменения структуры затрат (удельного веса отдельных элементов).

В процессе анализа необходимо оценить изменения в структуре по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня производства, росте производительности труда. Удельный вес заработной платы сокращается также в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, полученных со стороны, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия и наоборот.

Изучение структуры затрат по этим элементам, а также произошедших в ней изменениях позволяют дать оценку рациональности такой структуры, а также сделать вывод о необходимости и возможности ее изменения в сторону снижения материалоемкости или трудоемкости продукции.

Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости производства.

 

3.3  Факторный анализ изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)

 

Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. Порядок проведения факторного анализа представлен в таблице 3.

 

 

Таблица 3 - Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

Затраты	Сумма, млн. руб.	Факторы изменения затрат
		объём выпуска продукции	структура продукции	переменные затраты	постоянные затраты
По плану на плановый выпуск продукции:		План	План	План	План
По плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:		Факт	План	План	План
По плановому уровню на фактический выпуск продукции:		Факт	Факт	План	План
Фактические при плановом уровне постоянных затрат:		Факт	Факт	Факт	План
Фактические:		Факт	Факт	Факт	Факт

 

В целом, общая сумма затрат на производство продукции зависит от изменения объема производства продукции, структуры производства, уровня переменных затрат на единицу продукции, суммы постоянных расходов (рисунке 3).

Общая сумма затрат (Зобщ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ), ее структуры (Удi) уровня переменных затрат на единицу продукции (В) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

                      (3.1)

 

 

Рисунок 3 - Факторы, определяющие общую сумму затрат на производство

Из таблицы видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску товарной продукции в условно-натуральном выражении на 2,6 % (Ктп = 1,026) сумма затрат возросла на 1420 млн руб. (79 372-77 952).

За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 1268 млн руб. (80 640-79 372). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 2083 млн руб. (82 723-80 640).

Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 1445 млн руб., что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 6216 млн руб. (84 168 - 77 952), или +8 %, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 2688 млн руб. (80 640 - 77 952), а за счет роста себестоимости продукции - на 3528 млн руб. (84 168 - 80 640), или на 4,38 %.

Изменение удельных переменнных и постоянных затрат может происходить как за счет повышение уровня ресурсоемкости продукции, так и за счет роста цен на ресурсы. Для определения влияния последнего фактора на изменение себестоимости продукции необходимо фактическое количество потребленных ресурсов за отчетный период умножить на плановые цены или цены базисного периода и сравнить с фактической их стоимостью в отчетном периоде. По этой причине затраты на анализируемом предприятии возросли на 3225 млн руб., а за счет ресурсоемкости - на 303 млн руб. (3528-3225). Следовательно, доля внешних факторов в росте себестоимости продукции данного предприятия составляет 91,4 % (3225/3528х100), а внутренних - 8,6 % (ЗОЗ/3528 х 100).