Оценка объектов бухгалтерского учета

Оценка объекта зависит не столько от его квалификации, сколько от причины поступления в организацию:

­ объекты, приобретенные за плату, оцениваются по сумме фактических затрат организации на их приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях (доставку, монтаж, проверку, сертификацию и т.п.);

­ объекты, полученные в качестве вклада в уставный капитал, оцениваются по стоимости, определенной учредителями (участниками), но не выше стоимости, определенной независимым оценщиком;

­ объекты, созданные (произведенные, построенные) самой организацией, оцениваются по сумме затрат на их изготовление (здесь важно определить методику калькулирования этих затрат, необходимость и порядок включения в стоимость этих объектов части общепроизводственных и общехозяйственных расходов);

­ объекты, оплаченные не денежными средствами, оцениваются по справедливой стоимости, которая приравнивается к оценке передаваемого имущества;

­ объекты, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, оцениваются по рыночной стоимости на дату списания основных средств;

­ объекты, полученные безвозмездно, оцениваются по текущей рыночной стоимости на дату принятия этого имущества к учету.

Одним из принципиальных отличий современной концепции бухгалтерского учета основных средств является отказ от учета износа в пользу учета амортизации: сегодня бухгалтерский учет уже не содержит информации об износе основных средств, а «работает» только с их амортизацией.

Различие износа и амортизации накладывает довольно сильный отпечаток на методологию бухгалтерского учета:

Во-первых, появляется возможность использовать нелинейные методы. Поскольку скорость износа практически не меняется, то его накопление осуществляется равномерно в течение всего срока службы объекта (странно предполагать, что при одинаковой интенсивности использования объект в начале эксплуатации стареет в несколько раз быстрее, чем в конце). Иное дело – накопление амортизации. Оно не зависит от физических процессов и определяется только волей бухгалтера о том, какие суммы стоимости будут включены в себестоимость продукции, поэтому возможны любые расчеты, включая нелинейные.

Во-вторых, приходуя объект, бывший в эксплуатации, мы не должны одновременно приходовать и накопленный по этому объекту износ. Напоминаем, что раньше ситуация была иная. Действительно, если в учете отражается износ, нам необходимо сохранять эти данные, не зависимо от замены собственника объекта – физическое и моральное старение от смены собственника не уменьшается. Напротив, амортизация, накопленная по объекту его предыдущим собственником, совершенно бесполезна для нового собственника – он не может воспользоваться этим амортизационным капиталом и поэтому не заинтересован хранить соответствующую информацию, для него амортизация объекта должна быть начата заново.

В-третьих, необходимость начала амортизации объекта сразу после его принятия к учету. Если раньше в учете отражался износ, то начало его начисления можно было привязать к вводу объекта в эксплуатацию, ведь неэксплуатируемый объект не изнашивается. Теперь, говоря об амортизации, нет уже никакой возможности отсрочить ее начало вплоть до начала эксплуатации объекта – мы должны начать амортизацию сразу после окончания формирования той стоимости, которая будет амортизироваться, то есть после принятия объекта к учету (проводка по дебету счета 01).

Бессмысленно говорить о политике управления износом – трением, сопротивлением материалов и иными законами природы управлять нельзя. Совсем другое дело – амортизационная политика, она является составной частью общей политики формирования собственных финансовых ресурсов и заключается в управлении ими с целью реинвестирования в производство. Поэтому довольно часто накопленные на основе амортизации собственные средства, называют амортизационным капиталом.

В настоящее время амортизации подлежат три вида объектов учета:

­ основные средства;

­ доходные вложения в материальные ценности;

­ нематериальные активы.

В этом разделе учетной политики должны быть раскрыты:

1. Применяемые способы начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов:

­ линейный,

­ по сумме чисел лет использования (кроме нематериальных активов),

­ на основе уменьшающегося остатка,

­ пропорционально объему выпущенной продукции.

2. Порядок определения сроков полезного использования объектов на основании:

­ Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1,

­ Единых норм, утвержденных Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 № 1072,

­ собственных методик и экспертных заключений.

3. Порядок учета сезонности и работы в агрессивных средах при расчете суммы амортизационных отчислений по основным средствам.

4. Перечень объектов, стоимость которых не погашается (амортизация не начисляется) или погашается с ограничениями.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Как правило, решение о необходимости переоценки принимается в тех случаях, когда дисбаланс между учетной и восстановительной стоимостью основных средств становится совершенно очевидным.

Переоценка должна отражаться только пообъектным методом, т.е. в аналитике каждого конкретного переоцениваемого объекта. Конечно, это не означает, что по каждому отдельному объекту основных средств переоценка отражается самостоятельной записью на счетах бухгалтерского учета – записи делаются на основании итогов сводных ведомостей по проведению переоценки, но сумма каждой записи должна иметь пообъектную расшифровку (примерно так же, как это делается по начислению амортизации основных средств).