2020-01-14
89
С целью анализа действующего механизма возмещения экспортного НДС в этом разделе детально рассмотрена схема действий, предпринимаемых ЗАО «МИНЕРИТ» при подтверждении экспортных операций. А именно: порядок заполнения деклараций; сбор документов; сроки подачи документов в налоговую инспекцию на примере июня месяца.
Как уже упоминалось, объемы поставок на экспорт плитки помесячно, в целом, одинаковы, а контракты с иностранными покупателями аналогичны.
Для анализа взят июнь 2007 года.
ЗАО «МИНЕРИТ» заключила контракт от 01.08.2004 N 303/01/08 на поставку плитки в Латвию ж/д транспортом.
В июне 2007 года в результате обработки полузаготовок было выработано 1 212, 134 кв м плитки. Общая себестоимость плитки составила: 24 166 642 руб. (плюс НДС 4 349 995 руб.). Из этой суммы 18 004 027 руб. (плюс НДС 3 240 725 руб.) – стоимость сырья; 6 162 615 руб. (плюс НДС 1 109 270 руб.) – стоимость услуг по переработке. Товар был приобретен 4 июня.
На экспорт было отгружено 1 152,16 кв м плитки. Себестоимость экспортного строй материала составила: 22 970 904,94 руб. (плюс НДС 4 134 762,89 руб.). В том числе 5 857 696,06 руб. (плюс НДС 1 054 385,29 руб.) – стоимость сырья; 17 113 208,88 руб. (плюс НДС 3 080 377,6 руб.) – стоимость услуг по переработке.
По условиям контракта право собственности на товар переходит в момент завершения его таможенного оформления. Таможенное оформление товара осуществлено 11 июня 2007 г. (на таможенной декларации N 10401020/110605/0001640 проставлена эта дата с отметкой "Выпуск разрешен").
Стоимость отгруженного товара по контракту равна 910 000 долларов США. Оплата производится в долларах США. Курс доллара США на момент перехода права собственности составляет 28,3761 руб/долл.
Иностранная компания оплатила товар 12 июня 2007 г., когда курс доллара США составлял 28,3415 руб/долл.
ЗАО «МИНЕРИТ» собрала полный пакет документов в соответствии с перечнем, установленным п. 1 ст. 165 НК РФ, в августе 2007 г.
Налоговым периодом для ЗАО «МИНЕРИТ» является календарный месяц.
Шаг первый.
4 июня 2007 г. ЗАО «МИНЕРИТ» зарегистрировала в журнале учета полученных счетов-фактур счета-фактуры, полученные от ООО «АНЕВА» и ОАО «Татстрой».
Шаг второй.
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| 4 июня 2007 г. | ||||
| Передана на склад готовая продукция | 43 | 20 | 22 970 904 | Отгрузочные документы поставщика |
| Учтены затраты по производству | 20 | 60 | 22 970 904 | |
| Учтен НДС, предъявленный поставщиками | 19 | 60 | 4 134 762 | Счета-фактуры от поставщиков |
| 11 июня 2006 г. | ||||
| Отражена реализация товара на экспорт (910 000$ х 28,3761) (цена по договору в долларах США, курс на 11.06.06) | 62 | 90-1 | 25 822 251 | Контракт, Таможенная декларация, Товарно- транспортная накладная |
| Списана фактическая себестоимость реализованного товара | 90-2 | 43 | 22 970 904 | Бухгалтерская справка |
Шаг третий.
11 июня 2007 г. выписан счет-фактура в двух экземплярах на стоимость товара, реализованного на экспорт. Счет-фактуру зарегистрирована в журнале учета выставленных счетов-фактур.
Шаг четвертый.
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи.
| Содержание операций | Дт | Кт | Сумма, руб. | Первичный документ |
| 12 июня 2007 г. | ||||
| Отражена отрицательная курсовая разница (910 000 х (28,3761 - 28,3415)) | 91-2 | 62 | 31 486 | Бухгалтерская справка |
| Поступила оплата от Иностранного покупателя 910 000 х 28,3415) | 52 | 62 | 25 790 765 | Выписка банка по транзитному валютному счету |
Шаг пятый.
12 июля 2007 г. ЗАО «МИНЕРИТ» представила «нулевую» декларацию за июнь в налоговую инспекцию.
В разделе 4 «Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0%» главный бухгалтер заполнил следующие строки:
| Строка | Что отражается: |
| стр. 010 | Код операции в соответствии с Приложением №1 к Порядку заполнения декларации |
| стр. 020 | Номер таможенной декларации - 10401020/110605/0001640 |
| стр. 030 | Дата отметки таможенного органа «Выпуск завершен» - 11 июня 2007 г. |
| стр. 060 | Стоимость реализуемого товара - 25 822 251 |
| стр. 070 | Номер контракта 303/01/08 и дата контракта 01.08.2004 г. |
| стр. 080 | Номера и даты счетов-фактур, полученных от поставщиков, ИНН этих организаций; суммы входного НДС |
| стр. 090 | Общая сумма входного НДС, отраженная в строке 080 – 4 134 762,89 руб. |
Представив в налоговую инспекцию «нулевую» декларацию с заполненным титульным листом и разделом 4, ЗАО «МИНЕРИТ» подтвердила свое право не облагать экспортную реализацию по ставке 18%.
Шаг шестой
31 августа 2007 г. (на дату определения налоговой базы по экспортной реализации) зарегистрирован в книге продаж счет-фактура, составленный и зарегистрированный ранее в журнале учета выставленных счетов-фактур. При этом выручку от реализации в соответствующих графах книги продаж ЗАО «МИНЕРИТ» отразила в размере 25 790 765 руб. - по курсу 28,3415 на дату оплаты (п. 3 ст. 153 НК РФ).
Шаг седьмой.
31 августа 2007 г. (на последнюю дату налогового периода, в котором возникает право на вычет сумм "входного" НДС) зарегистрированы в книге покупок счета-фактуры, полученные от поставщиков, ранее зарегистрированные в журнале учета полученных счетов-фактур (п. 8 Правил).
Шаг восьмой.
ЗАО «МИНЕРИТ» собрала пакет подтверждающих экспорт документов в августе. Кроме того, ею соблюдены общие условия для принятия "входного" НДС к вычету (имеются счета-фактуры поставщиков, товары (работы, услуги) приняты к учету). Но, по рекомендации налоговой инспекции, организация принимает экспортный НДС к вычету только после вынесения решения.
Шаг девятый.
12 сентября 2007 г. ЗАО «МИНЕРИТ» заполнила «нулевую» налоговую декларацию за август 2007 г. и представила ее в налоговую инспекцию вместе с пакетом подтверждающих экспорт документов.
ЗАО «МИНЕРИТ» заполнила «нулевую» налоговую декларацию и представила в налоговую инспекцию второй раз, так как документы для подтверждения права на применение ставки 0» не были собраны в июне.
В этой декларации заполняются раздел 1 «Сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, по данным налогоплательщика» и раздел 2 «Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0% по которым подтверждено».
В разделе 3 «Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено» и в разделе 4 «Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0%» ставятся прочерки.
В разделе 2 «Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0% по которым подтверждено» ЗАО «МИНЕРИТ» заполнила графы строки 010:
графа 2 - 25 790 765 руб.
графа 5 - 4 134 762,89 руб.
графа 9 - 4 134 762,89 руб.
В разделе 1 «Сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, по данным налогоплательщика» декларации по строке 010 поставлена сумма, подлежащая восстановлению из бюджета - 4 134 762,89 руб. (переносится итоговая сумма строки 020 графы 9 раздела 2 «нулевой» декларации).
Шаг десятый.
В декабре получено решение налоговой инспекции о подтверждении права на применение ставки 0% и возмещении налога. ЗАО «МИНЕРИТ» принимает НДС к вычету и делает в следующие проводки.
| Содержание операций | Дт | Кт | Сумма, руб. | Первичный документ |
| 15 декабря 2007 г. | ||||
| Принят к вычету "входной" НДС | 68 | 19 | 4 134 762 | Контракт, Таможенная декларация, Счета- фактуры, Выписка банка по расчетному счету |
Приведенная последовательность действий и сроки сбора и подачи документов отвечают требованиям НК РФ. Но практический результат совокупности этих действий не всегда удовлетворителен для ЗАО «МИНЕРИТ», так как в ряде этапов есть скрытые недочеты, которые зачастую приводят к отрицательному решению налоговой инспекции. На схеме пунктиром изображены те этапы, которым следует уделить большее внимание.
Как видно из схемы, в основном ошибки допускаются при составлении, проверке документов, сопоставлении данных.
Далее приведены отрицательные решения налоговой инспекции за 2007 год, которые явились следствием этих недочетов.
1) Исходя из решений налоговой инспекции максимальная потеря за год была по отношениям с компанией MIREN. По решению в апреле по отгрузке в ноябре 2005 года, налоговая инспекция оспорила право организации применить 0 ставку, так как по товаросопроводительным документам груз получил не покупатель, а другая фирма. Довод инспекции правомерен, и ЗАО «МИНЕРИТ» обязали уплатить в бюджет 4 140 000 рублей НДС.
За 2007 год по отгрузкам компании MIREN были еще два отказа, рассмотренные ниже. Как известно, одним из документов, представляемых в налоговую инспекцию для подтверждения обоснованности применения 0 ставки является выписка банка, подтверждающая оплату от иностранного покупателя. По отгрузкам в апреле и августе деньги на счет ЗАО «МИНЕРИТ» поступили не от иностранного покупателя товара, а от третьего лица. В дополнительных соглашениях, составленных организациями, это условие было прописано. Но налоговая инспекция отказала в подтверждении обоснованности применения 0 ставки ссылаясь на пп.2 п.1 ст.165 НК РФ, в котором с 01.01.06 прописано, что при поступлении выручки при продаже экспортируемой продукции от третьего лица, обязательным условием для подтверждения 0 ставки является подача в налоговую инспекцию копии договора поручения, заключенного между иностранном покупателем и компанией, от имени которой поступила выручка. По этой причине организация налоговая инспекция обязала компанию оплатить НДС с суммы выручки. Исходя из сумм, поступивших от иностранного покупателя, НДС, подлежащий уплате в бюджет равен в сумме по обеим поставкам 6 138 000 руб. А так как операция в действительности была экспортная, организации предстоит оплатить эту сумму из собственных средств.
2) Далее рассмотрено сентябрьское решение по майской отгрузке. Налоговая инспекция аргументировала свой отказ в подтверждении обоснованности применения 0 ставки тем, что условия контракта не совпадают с данными выписки банка, а именно в том, что оплата была произведена по истечении шести дней с момента перехода права собственности на товар, в то время как в контракте одним из условий является оплата в трехдневный срок. Налоговая инспекция посчитала эту достаточным условием для вынесения отрицательного решения. Трехдневный срок обусловлен необходимостью быстрой оборачиваемости денежных средств на предприятии. Сумма НДС, подлежащая оплате в бюджет составляет 4 720 000 рублей.
3) По отгрузкам, произошедшим в ноябре 2006 года и марте 2008 года компании Nardo, налоговой инспекцией частично отказано в подтверждении 0 ставки. Причиной отказа стали ошибки в ТТН. Товар отгружается партиями, в ноябре 2007 года товар отгружался двумя партиями по двум ТТН, а в марте тремя партиями. В каждый из месяцев налоговая инспекция не приняла по одной ТТН, ссылаясь на то, что на этих ТТН (по одной на каждый месяц) отсутствуют отметки таможенного органа. Сумма НДС, надлежащего уплате в бюджет по неподтвержденному экспорту равна соответственно 1 681 684 и 1 265 657 рублей за каждый месяц. Стоит отметить, что есть шанс, что суд сочтет необоснованными доводы налоговой инспекции, так как на ГТД такие отметки имеются. Но на данный момент организация понесла потери в размере 2 947 341 рублей.
4) Еще один отказ в 2007 году был в июне по февральской отгрузке. Налоговая инспекция отказала в подтверждении обоснованности применения 0 ставки в полном размере ссылаясь на то, что во внешнеэкономическом контракте отсутствуют банковские реквизиты покупателя. Такой довод налоговой инспекции не опровергает факта поступления валютной выручки, поскольку неуказание в контракте расчетного счета банка, с которого покупатель фактически перечислил выручку за экспортированный товар, не противоречит налоговому законодательству, а право на возмещение НДС не поставлено в зависимость от того, с какого счета иностранный покупатель перечислил плату за товар по контракту. И скорее всего суд встанет на сторону ЗАО «МИНЕРИТ». Но до решения суда организация должна уплатить в бюджет из собственных средств 4 720 000 рублей.
5) В октябре и ноябре по июньской и июльской отгрузкам. Налоговая инспекция отказала в вычете НДС по некорректно оформленным счет-фактурам. По дополнительному соглашению с поставщиком сырья ООО «Стройтех» 30% стоимости оплачивалось авансом. Поставщик должен был отразить это в выставленных ЗАО «МИНЕРИТ» счет-фактурах, но по ряду причин этого не сделал. В силу занятости и огромного количества счет-фактур, поступивших от других контрагентов, бухгалтер ЗАО «МИНЕРИТ» пропустил этот недочет. Эту проблему также можно решить, прописав в договорах с контрагентами ответственность последних за некорректные счет-фактуры. Потери организации составили 2 600 000 руб. Претензии к счет-фактурам у налоговой инспекции также возникли в сентябре и июне. В реквизитах не был указан ИНН продавца. Это условие является достаточным для отказа в вычете. Потери составили 2 500 000 рублей.
