2020-01-14
119
При формировании прибыли на основе маржинального анализа на предприятии необходимо использовать формат отчета о прибыли на основе маржинального дохода, который представлен в таблице 3.3.
Таблица 3.3
Форма отчета о прибыли на основе маржинального дохода
| Показатель | Сумма на выпуск, ден. ед. | Сумма на единицу продукции, ден. ед. | Доля в выручке, % |
| Выручка от реализации (без налогов) | |||
| Минус переменные затраты | |||
| Маржинальный доход | |||
| Минус постоянные затраты | |||
| Прибыль от реализации (до налогообложения) | |||
Как видно предлагаемый формат отчета о прибыли отличается от традиционного формата, который основан на классификации издержек на производственные (производственная себестоимость) и затраты на управление и реализации. Формирование прибыли предприятия в соответствии с традиционным форматом осуществляется путем последовательного вычитания из выручки от реализации (за вычетом налогов с выручки) этих затрат, в результате чего получается прибыль от реализации (до налогообложения).
Для использования данного формата на предприятии необходимо произвести дифференциацию общих издержек на переменные и постоянные затраты, для этого требуется:
- Собрать и обработать необходимую информацию. Исходной информацией являются объем товарной продукции, сумма затрат в целом по предприятию и себестоимость отдельных видов производимой продукции, а также отчет о прибылях и убытках предприятия.
- Определить переменные и постоянные затраты на весь объем производства и на отдельные виды продукции. К переменным затратам можно отнести прямые затраты на материалы, комплектующие, основную заработную плату основных рабочих. Как известно, некоторые виды затрат на предприятии являются смешанными, т.е. включают и переменную и постоянную часть. Поэтому необходимо на основе анализа постоянных затрат выделить те их виды, которые не изменяются при изменении объема производства. Смешанные затраты можно дифференцировать с помощью одного из методов: метод максимальной и минимальной точки, графический метод и метод наименьших квадратов. Данные методы основаны на утверждении, что общая сумма смешанных затрат при изменении объема производства изменяется в связи с изменением переменных затрат.
Рассмотрим сущность метода максимальной и минимальной точки, который будет использован для разделения затрат на исследуемом предприятии:
- На основе исходных данных о суммах выручки и общих затрат за определенные промежутки времени, определяются периоды, в которых были наибольшая и наименьшая сумма затрат, т.е. период с наибольшим и наименьшим объемом производства.
- Рассчитываются переменные издержки на единицу продукции по формулам
или 
, (3.4)
где 
– максимальная и минимальная сумма затрат, ден. ед.;
– максимальный и минимальный объем производства, ден. ед.;
– минимальный объем производства в процентах к максимальному объему.
- Определяется сумма постоянных издержек по формуле
. (3.5)
Применим данный метод для разделения смешанных затрат предприятия (таблица 3.4).
Анализ состава затрат предприятия за 2008 год позволил выделить переменные, постоянные и смешанные затраты, которые необходимо будет дифференцировать. На исследуемом предприятии к переменным затратам относятся затраты на сырье и материалы и основную заработную плату рабочих. К постоянным затратам относятся амортизационные отчисления и заработная плата управленческого персонала. Затраты на электроэнергию и прочие затраты отнесены к смешанным издержкам.
Таблица 3.4
Исходные данные для дифференциации смешанных затрат
| Кварталы | Выручка от реализации, млн. р. | Затраты на электроэнергию, млн. р. | Прочие затраты, млн. р. |
| 1 | 4820,00 | 395,24 | 380,00 |
| 2 | 6480,00 | 531,36 | 518,00 |
| 3 | 6307,00 | 517,10 | 492,00 |
| 4 | 4740,60 | 388,80 | 362,00 |
| Всего | 22347,60 | 1832,50 | 1752,00 |
Результаты дифференциации представлены в таблице 3.5.
Таблица 3.5 – Результаты разделения смешанных затрат
| Вид затрат | Переменная часть, млн. р. | Постоянная часть, млн. р. |
| 1. Затраты на электроэнергию | 43,56 | 487,80 |
| 2. Прочие затраты | 58,99 | 459,01 |
Аналогично разделяем смешанные затраты по номенклатуре выпускаемой продукции и определяем общие суммы переменных и постоянных издержек в целом по предприятию и по группам выпускаемой продукции (таблица 3.6).
Таблица 3.6 – Распределение общих затрат на переменные и постоянные издержки
| Виды продукции | Сумма переменных затрат, млн. р. | Сумма постоянных затрат, млн. р. |
| 1. Агрегатные станки | 4321,5 | 3104,0 |
| 2. Металлорежущий инструмент | 1270,4 | 350,8 |
| 3. Измерительный инструмент | 1537,4 | 1189,5 |
| 4. Пресс-формы для пластмассовых изделий | 525,5 | 380,1 |
| 5. Строительный инструмент | 554,5 | 170,0 |
| 6. Товары народного потребления | 1668,5 | 3040,8 |
| 7. Всего | 9877,8 | 8235,2 |
