Порядок проведения проверки учетной политики

МОСКОВСКИЙ ГУМАНИТАРНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

ТВЕРСКОЙ ФИЛИАЛ

 

 

Курсовая работа

 

Студента Б-542 учеб. гр. IV курса факультета Экономики и управления

Базаровой Елены Владимировны

Специальность: Бухгалтерский учет, анализ и аудит; Контракт № ЭС-289/07

По учебной дисциплине: Аудит

 

 

Тема: «Аудит учетной политики»

 

Руководитель к.э.н., доц.

Самылина Ю. Н.

                                                             Оценка

___________________

                                                             ___________________

                                                             «» __________ 2009 г.

                                                                                    

 

Тверь 2009

 

СОДЕРЖАНИЕ:

 

 

Введение………………………………………………………………..3

Глава 1. Методологические основы аудита учетной политики предприятия

1.1. Цель изучения учетной политики………………..…………...5

.2. Порядок проведения проверки учетной политики…………..6

Глава 2. Аудит учетной политики ООО «Электроконтакт»

2.1. Характеристика ООО «Электроконтакт» и анализ его учетной политики……………………………………………………………...14 

2.2. Планирование аудита…………………………………………17

2.3. Ошибки и недостатки, выявленные в результате аудита учетной политики ООО «Электроконтакт»………………………...20

Заключение……………………………………………………………25

Список литературы…………………………………………………...28

Приложение…………………………………………………………...31

 

 

Введение

Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятия и его владельцев в достоверности учета и отчетности. Учетная политика представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения предприятием бухгалтерского учета, поэтому необходимо, чтобы учетная политика предприятия соответствовала законодательным и нормативно-правовым актам РФ. Содержательная часть учетной политики – это практическая реализация методических аспектов отражения в учете финансово-хозяйственных операций, объектов и оценки имущества. Следовательно, необходим контроль за правильностью отражения финансово-хозяйственных операций предприятия в соответствии с утвержденной руководителем учетной политикой.

Исходя из вышеизложенного, целью  данной работы является описание аудита учетной политики организации на примере ООО «Электроконтакт».

Для достижения цели в работе решаются следующие задачи:

1. выясняется цель изучения учетной политики;

2. рассматривается порядок проведения проверки учетной политики;

3. описываются возможные результаты аудита;

4. Установить соответствие избранной учетной политики характеру и условиям деятельности организации;

5. Выявить недостатки и предложить свои варианты по исправлению ошибок, а так же возможные пути улучшения.

Объектом исследования данной курсовой работы является учетная политика ООО «Электроконтакт».

Проверка учетной политики предприятия относится к значимым областям аудита. Знание учетной политики позволяет аудитору разрабатывать эффективные методы проверки. В связи с этим учетная политика предприятия является объектом про верки на всех этапах аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности — от планирования до формирования заключения.

 

Глава 1. Методологические основы аудита учетной политики предприятия

Цель изучения учетной политики

Учетная политика представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организацион­ные основы ведения бухгалтерского учета за отчетный период.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и т. п.

Целью изучения учетной политики является анализ и оценка основных принципов организации бухгалтерского учета. При этом аудитором должны быть рассмотрены документы, определяющие учетную политику:

- приказ об учетной политике проверяемого предприятия;

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

- утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике.

Изучив и проанализировав представленную информацию, необходимо оценить, не является ли отношение руководства предприятия к формированию и исполнению учетной политики формальным, поскольку только лишь наличие приказа об учет­ной политике не может в достаточной мере свидетельствовать об использовании учетной политики в качестве инструмента управления предприятием.

Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетной политики организации, являются:

- Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгал­терском учете» (с изм. и доп.)[1];

- действующие положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) — с № I по № 20;

- Методические рекомендации и указания Министерства финан­сов Российской Федерации, регламентирующие отдельные вопро­сы ведения учета и составления отчетности;

- Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных об­ществ, утвержденный приказом Минфина РФ от 29 января 2003 г. № 10н и приказом ФКЦБ от 29.01.03 № 03-6/пз;

- отраслевые документы, регламентирующие особенности калькулирования себестоимости продукции;

- Налоговый кодекс Российской Федерации[3].

 

Порядок проведения проверки учетной политики

При проведении аудиторской проверки учетной политики аудитор должен установить:

- наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;

- соответствие сроков утверждения приказа об учетной политике требованиям нормативных актов;

- последовательность применения учетной политики;

- раскрытие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих предприятию достоверно отразить его имущественное состояние и финансовые результаты;

- полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;

- соблюдение учетной политики.

В процессе аудиторской проверки необходимо проанализировать соответствие избранной учетной политики характеру и условиям деятельности предприятия, а также действующим правилам и общепризнанным процедурам. Аудитор должен оценить используемые способы ведения бухгалтерского учета с точки зрения рациональности и экономичности построенного на их основе учетного процесса, влияния на формирование полной и достоверной картины имущественного и финансового положения предприятия.

Для оценки полноты и правильности положений учетной политики аудитору необходимо убедиться, что учетная политика содержит информацию, обосновывающую выбор способов бухгалтерского учета и особенности их применения исходя из специфики отраслевой принадлежности и иных условий.

Если предприятие самостоятельно разрабатывает способы ведения бухгалтерского учета, то аудитор проверяет, соответствуют ли они допущениям и требованиям, установленным нор­мативными актами по бухгалтерскому учету. Аудитору также необходимо оценить, соответствует ли перечень условий и методик, раскрывающих сущность и содержание учетной политики предприятия, требованиям, предусмотренным ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия» и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

Аудитору следует проанализировать, обеспечивает ли учетная политика предприятия выполнение следующих задач:

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям (участникам) и собственникам имущества предприятия, а также внешним — инвесторам, кредиторам и т. д.;

2) обеспечение единства методики при организации и ведении бухгалтерского учета на предприятии в целом и в его структурных подразделениях;

3) обеспечение оперативности и гибкости реагирования системы бухгалтерского учета на изменения условий осуществления фи­нансово-хозяйственной деятельности, в том числе обусловлен­ные изменениями законодательных и нормативных актов;

4) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внеш­ним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации и целе­сообразностью хозяйственных операций, наличием и движени­ем имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержден­ными нормами, нормативами и сметами;

5) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной де­ятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных ре­зервов обеспечения его финансовой устойчивости.

 

При формировании учетной политики и последующем веде­нии бухгалтерского учета должны соблюдаться основополагаю­щие принципы, требования и допущения, такие как:

- допущение имущественной обособленности — предполагает, что активы и обязательства предприятия существуют обособленно от активов и обязательств собственников этого предприятия и активов и обязательств других организаций, т. е. в балансе предприятия отражаются только данные об имуществе и обязательствах самого предприятия, а все, что не принадлежит ему, учитывается на забалансовых счетах;

- допущение непрерывности деятельности — предполагает, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозри­мом будущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Это означает, что учетная политика создается не на один год, т. е. изначально планируется ее применение в течение длительного периода;

- допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности — предполагает, что факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;

- требование полноты — означает полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности независимо от желаний отдельных работников;

- требование своевременности — означает своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

- требование осмотрительности — означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обяза­тельств, чем возможных доходов и активов, не допуская созда­ния скрытых резервов;

- требование приоритета содержания перед формой - означает отражение, в бухгалтерском учете фактов хозяйствен­ной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержании и условий хозяйствования;

- требование непротиворечивости — означает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

- требование рациональности — означает рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и масштабов предприятия.

При анализе учетной политики предприятия необходимо также выяснить, все ли вопросы, изложенные ниже в виде таблицы, определены и насколько полно и достоверно они раскрыты.

 

№ п/п		Объект учетной политики		Способы организации и ведения бухгалтерского учета
1.		Порядок организации бухгалтерско­го учета		— Учреждение бухгалтерской службы, возглавляемой главным бухгалтером. Вве­дение в штат должности бухгалтера. — Передача на договорных началах веде­ния бухгалтерского учета централизован­ной бухгалтерии, специализированной ор­ганизации или бухгалтеру-специалисту. — Ведение бухгалтерского учета руково­дителем предприятия
2.		Рабочий план сче­тов бухгалтерского учета		— Разрабатывается на основе типового плана счетов
3.		Форма бухгалтер­ского учета		— Журнально-ордерная форма. — Упрощенная форма. — Другие формы
4.		Формы первичных документов бух­галтерского учета		— Хозяйственные операции оформляются документами установленной формы. — Документы, по которым не предусмот­рены типовые формы, разрабатываются предприятием самостоятельно
5.		Организация доку­ментооборота		— В соответствии с утвержденным графи­ком документооборота
6.		Проведение инвентаризации имущества и обязательств		— Порядок и сроки определяются руково­дителем предприятия, за исключением слу­чаев, когда проведение, инвентаризации обязательно
7.		Оценка имущества и обязательств		— В рублях и копейках. — В рублях, с отнесением возникающих разниц на финансовые результаты
8.		Система внутрипроизводственного учета, отчетности контроля		— Предприятие самостоятельно разрабатывает систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля исходя из особенностей функционирования и требований управления предприятием
9.		Формы бухгалтер-кой отчетности		— Разрабатываются на основе рекомендуемых типовых форм
10		Способ представ­ления бухгалтер­ской отчетности пользователям		- На бумажных носителях - В электронном виде
11		Переоценка основных средств		- Проводится на начало отчетного года - Не проводится
12	Списание стоимо­сти основных средств, не превы­шающей 1000 р. за единицу		- Путем начисления амортизации - Путем единовременного списания на затраты по мере отпуска в производство или эксплуатацию
13	Начисление амор­тизации основных средств		- Линейный способ - Способ уменьшаемого остатка - Способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования - Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
14	Погашение стои­мости нематери­альных активов		- Накопление сумм начисленной амортизации на отдельном счете - Уменьшение первоначальной стоимости нематериального актива
15	Начисление амор­тизации нематери­альных активов		- Линейный способ - Способ уменьшаемого остатка - Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (услуг)
16	Оценка приобре­таемых материаль­но-производствен­ных запасов		- По фактической себестоимости приобретения - По учетным ценам
17	Признание транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)		- Учет ТЗР на счете «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - Прямое включение ТЗР в фактическую себестоимость приобретаемых материально-производственных запасов - Учет ТЗР на отдельном субсчете счета «Материалы»
18	Списание ТЗР и отклонений в сто­имости материаль­но-производствен­ных запасов		- Метод среднего процента. — Упрощенные методы
19	Оценка списывае­мых материаль­но-производствен­ных запасов		- Метод оценки по себестоимости каждой единицы - Метод оценки по средней себестоимо­сти. - Метод оценки по себестоимости пер­вых по времени приобретений (ФИФО). - Метод оценки по себестоимости по­следних по времени приобретений (Л МФО)
20		Оценка незавер­шенного произ­водства		— По фактической себестоимости. — По нормативной производственной се­бестоимости. — По прямым статьям затрат. — По стоимости сырья, материалов и по­луфабрикатов
21		Оценка выпущен­ной готовой про­дукции		— По фактической производственной се­бестоимости. — По нормативной производственной се­бестоимости. — По договорным ценам. — По другим видам цен
22		Классификация затрат на произ­водство		— Прямые и косвенные. — Условно-переменные и условно-посто­янные
23		Распределение косвенных расхо­дов по видам деятельности		— Пропорционально выручке от продажи продукции (работ, услуг). — Пропорционально сумме прямых затрат. — Другим способом
24		Создание резервов по сомнительным долгам		— Создаются. — Не создаются
25		Создание резервов предстоящих рас­ходов		— Создаются. - Не создаются
26		Создание резерв­ного фонда		- Создается. - Не создается

 

 

В случае наличия дополнений и изменений к учетной поли­тике аудитор должен убедиться, что они внесены в случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки предприятием новых способов ведения бух­галтерского учета. Применение нового способа ведения бухгал­терского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности пред­приятия или меньшую трудоемкость учетного процесса без сни­жения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий деятельности, кото­рые могут быть связаны с реорганизацией, сменой собственни­ков, изменением видов деятельности и т. д.

Кроме того, аудитор должен проверить наличие у предприя­тия учетной политики для целей налогового учета.

В учетной политике для целей налогообложения должен быть отражен порядок ведения налогового учета в соответствии с правилами, определенными главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Аудитор также проверяет наличие приложений к учетной политике для целей налогообложения, таких как формы регист­ров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных докумен­тов.