Анализ состава, структуры и динамики расходов бюджетной организации

 

Расходы на детские дошкольные учреждения подразделяются на текущие затраты, расходы на приобретение оборудования и на капитальный ремонт, капитальные вложения. К текущим расходам относятся расходы на заработную плату, канцелярские и хозяйственные расходы, командировки и служебные разъезды, учебные расходы, расходы по оплате коммунальных услуг, питание, приобретение мелкого инвентаря и прочее. Эта группа расходов является самой крупной.

 

Таблица 3 Анализ состава, структуры и динамики расходов Терешковичского ясли-сада за 2007-2008 гг.

Расходы	2007			2008		Темп роста,%
	∑, млн. р.	Уд. Вес,%		∑, млн. р.	Уд. Вес,%
Текущие расходы:	226176.0	100		383092.4	2,13	169,3
Закупки товаров и оплата услуг	224862.0	10,0		381844.4	2,13	169,8
Оплата труда рабочих и служащих	138441.0	1,63		160627.0	5,08	116,0
В том числе: Основной оклад гражданских служащих	92300.0	2,45		113009.0	7,2	122,4
Надбавки к заработной плате гражданских служащих	12355.0	18,3		15732.0	51,9	127,3
Дополнительная оплата гражданских служащих	1935.0	116,8		1916.0	426,1	99,0
Оплата труда нештатных сотрудников	260.0	869,9		275.0	2969,4	105,7
Прочие денежные выплаты гражданским служащим	31591.0	7,15		29695.0	27,4	93,9
Начисления на оплату труда	46122.0	4,9		54274.0	15,0	117,6
Обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства туда и социальной защиты Республики Беларусь	45871.0	4,93		53996.0	15,1	117
Страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	251.0	901,0	278.0		2937,3	110,7
Приобретение предметов снабжения и расходных материалов	13413.0	16,8	23801.4		34,3	177,4
В том числе: канцелярские принадлежности, материалы и предметы для текущих хозяйственных целей	915.0	247,1	1163.0		702,1	127,1
Продукты питания	12393.0	18,2	22388.4		36,4	180,6
Прочие расходные материалы и предметы снабжения	105.0	2154,0	250.0		3266,3	238,0
Командировки и служебные разъезды	80.0	2827,2	164.0		4979,2	205
Оплата услуг по связи	141.0	1604,0	206.0		3964,0	146,0
Оплата коммунальных услуг	25154.0	8,9	65965.0		12,3	262,2
Оплата потребления тепловой энергии	9374.0	24,1	22475.0		36,3	239,7
Оплата потребления электрической энергии	3283.0	68,8	6014.0		135,7	183,1
Прочие коммунальные услуги	12497.0	18,0	37476.0		21,7	299,8
Прочие текущие расходы на закупку товаров и оплату услуг	1511.0	149,6	76807.0		10,6	5083,1
Субсидии на текущие трансферты	1314.0	172,1	1248.0		654,3	94,9
Трансферты населению	1314.0	172,1	1248.0		654,3	94,9
Капитальные расходы	---	---	433500.0		1,8	433500,0
Итого:	226176.0	9362,33	816592.4		20957,04	361,0

 

Анализ данных таблицы 3 показывает, что в 2008 году, по отношению к 2007 году, текущие расходы увеличились на 169,3%. Это связано с тем, что финансирование детского дошкольного учреждения выросло в 3,6 раза. Оплата труда рабочих и служащих в 2008 году составила 160627.0, что в 1,2 раза больше по отношению к 2007 году, в том числе основной оклад гражданских служащих увеличился на 122,4%, что в 2 раза больше, надбавки к заработной плате гражданских служащих 127,3%, дополнительная плата гражданских служащих снизилась на 1%, в связи с трудоспособностью коллектива.

Оплата труда нештатных сотрудников увеличилась на 105,7%; прочие выплаты гражданским служащим снизились на 6,1%.

В связи с тем, что оплата труда работников Терешковичского ясли-сада увеличилась, следовательно, увеличиваются и начисления на оплату труда на 117,6%, что в 1,2 раза больше по сравнению с 2007 годом.

Приобретение предметом снабжения и расходных материалов увеличилось на 117,4%, в том числе канцелярские принадлежности, материалы и предметы для хозяйственной деятельности - на 127,1%, продукты питания - на 180,6%, это связано с ростом денежных норм на продукты питания.

Командировки и служебные разъезды - на 205%, в связи с подготовкой кадров, повышением разряда у воспитателей, учёбой на курсах и т.д.

Оплата коммунальных услуг увеличилась на 262%, в связи с ростом цен на тарифы за тепловую энергию, электрическую, прочие коммунальные услуги.

Прочие текущие расходы на закупку товаров и оплату услуг увеличились на 5083,1%. Финансирование субсидий на текущие трансферты уменьшилось на 5,1%

Бюджетные ассигнования на капитальные расходы были выделены в сумме 433500.0 руб. На эти средства в Терешковичском ясли-саде была сделана крыша, поставлены новые окна и двери, некоторый ремонт по отделке групп, поставлены новые санузлы. В дальнейшем планируется ремонт групп, а также полное оснащение учебно-воспитательным материалом.

Таким образом, в Терешковичском ясли-саде постепенно начинают реализовываться планы по совершенствованию сада. Следует добавить, что ОАО "Гомельская птицефабрика" принимает участие в спонсировании дошкольного учреждения. Но, всё же, остаётся ряд проблем, таких как переоснащение детских групп. Если судить по Инструкции, то дошкольное учреждение оснащено только на 15% от предъявленной нормы.

Глава 3. Основные направления совершенствования сметно-бюджетного планирования и финансирования в бюджетных организациях

 

До конца 80-х гг. государственный бюджет был практически единственным источником финансирования социально-культурных учреждений.

Таким образом, создавшиеся условия и невозможность сдерживать развитие рыночных отношений в непроизводственной сфере, а также необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов, потребность дофинансирования отраслей способствовали развитию негосударственных формирований, осуществляющих предпринимательскую деятельность в социальной сфере.

Это позволяет в определенной степени снять нагрузку с бюджета, расширить сферу и объем оказываемых населению услуг, развивать рыночные механизмы в социальных отраслях

Расширение предпринимательства не означает отказ от бюджетного финансирования, тем более, что ряд бесплатных услуг конституционно гарантированы населению. Однако в дальнейшем будут, очевидно, развиваться три вида финансового обеспечения организаций социальной сферы: бюджетное финансирование, при котором государственный бюджет является единственным источником; бюджетно-хозрасчетное финансирование (смешанное), при котором часть затрат покрывается средствами бюджета; хозрасчетное финансирование осуществляется исключительно за счет собственных средств субъектов хозяйствования.

При решении вопроса о видах и объеме услуг, оказываемых населению за плату, необходимо исходить из их роли в обеспечении воспроизводства рабочей силы. Жизненно важные для населения услуги должны оказываться бесплатно и финансироваться из государственного бюджета.

Развитие предпринимательства и сети негосударственных формирований в социальной сфере Республики Беларусь в значительной степени будет определяться проводимой экономической политикой.

Для оценки качественного уровня планирования расходов на отрасли непроизводственной сферы проведем анализ этого процесса.

Сложившаяся в последние годы практика бюджетного планирования в республике предусматривает выравнивание расходов на отрасли непроизводственной сферы по регионам. С этой целью определяется особый показатель, па основании которого рассчитывается объем финансирования норматив бюджетной обеспеченности на одного жителя.

Такой норматив исчисляется Министерством финансов Республики Беларусь по республике в целом, утверждается ежегодно с утверждением республиканского бюджета и фиксируется в законе о государственном бюджете на соответствующий год. Объем бюджетных ассигнований, направляемых на отрасли непроизводственной сферы, определяется из норматива бюджетной обеспеченности и численности жителей в регионе.

Норматив бюджетной обеспеченности определяется расчетно на основании данных об исполнении бюджета за предыдущий год путем деления фактических затрат на финансирование непроизводственной сферы на численность населения республики и корректируется на предполагаемый рост доходов бюджета.

Принимая во внимание различный уровень доходной базы местных бюджетов, в республиканском бюджете были предусмотрены ассигнования регионам для доведения бюджетной обеспеченности на одного жителя до среднереспубликанского норматива.

Для оценки действующего метода обоснования расходов был проведен анализ бюджетной обеспеченности в разрезе регионов, который показал, что по отдельным областям республики наблюдаются существенные отклонения фактических показателей бюджетной обеспеченности в расчете на одного жителя.

Высокая степень отклонений региональной бюджетной обеспеченности от средней по республике в условиях ограниченности ресурсов местных бюджетов и жесткого режима финансирования свидетельствует, прежде всего, о недостатках планирования: не были учтены в процессе планирования региональные факторы - отраслевая структура непроизводственной сферы, сеть учреждений, обслуживаемые контингенты, штаты, состояние материально-технической базы учреждений, условия их функционирования, что вызвало дифференциацию в показателе фактической бюджетной обеспеченности в расчете на одного жителя.

Вместе с тем исследование показало, что отраслевая структура расходов в непроизводственной сфере по регионам существенно отличается от структуры расходов, сложившейся в целом по республике, т.е. отрасли в разной степени представлены в расходах на непроизводственную сферу в разрезе регионов.

Региональные различия проявляются не только в отраслевой структуре непроизводственной сферы, но и в обеспеченности территорий услугами соответствующих учреждений, что выражается через показатели сети, штатов и обслуживаемых ими контингентов (в расчете на 10 тыс. человек населения).

Это говорит о том, что в регионе с более развитой сетью учреждений образования, здравоохранения (или более мощными учреждениями) требуется больший объем бюджетного финансирования, нежели другим регионам, где сеть учреждений менее развита.

Таким образом, есть основания полагать, что причиной значительных отклонений показателей региональной бюджетной обеспеченности от среднереспубликанского уровня стало проявление региональных факторов: дифференциация в отраслевой структуре расходов, развитии сети учреждений, их мощности (обслуживаемый контингент, штаты), условиях функционирования состояния, материально-технической базы и т.д.

Если предположить, что эти факторы в одинаковой степени действуют на всей территории республики, то для всех регионов можно было бы применять единый среднереспубликанский норматив бюджетной обеспеченности для определения объема финансирования.

Однако, как было доказано выше, в разрезе регионов их влияние неравнозначно.

Именно поэтому неправомерно планировать расходы на непроизводственную сферу по единому для всех территорий нормативу бюджетной обеспеченности.

Для определения реального объема финансирования, направляемого в отрасли непроизводственной сферы, необходимо учитывать ряд факторов, отражающих региональные особенности и условия функционирования непроизводственной сферы.

Наиболее существенными из них являются следующие: отраслевая структура в непроизводственной сфере, развитие сети учреждений, их мощность, состояние материально-технической базы, природно-климатические условия функционирования, неравномерность распределения жителей по территориям и др.

Таким образом, недостатки действующего порядка планирования бюджетных расходов на непроизводственную сферу состояли в следующем.

Во-первых, величина норматива бюджетной обеспеченности определялась расчетным путем исходя из фактических затрат прошлых лет.

Во-вторых, не учитывались региональные различия в сложившейся сети учреждений непроизводственной сферы и уровне обеспеченности населения их услугами.

При таком подходе в равные условия в части обеспеченности бюджетными расходами ставятся жители всех территорий республики: на каждого из них государство выделяет одинаковый размер финансирования. Вместе с тем регионы неравномерно обеспечены сетью учреждений здравоохранения, культуры, образования, и объем оказываемых имя услуг в расчете на 10 тыс. человек населения различен. Поэтому финансирование по принципу "всем поровну" в худшие условия ставит территории, сформировавшие более развитую сеть учреждений непроизводственной сферы и обеспечившие больший объем и качество услуг на каждого жителя.

В-третьих, действующий порядок планирования не учитывал различий в отраслевой структуре непроизводственной сферы в разрезе областей республики.

В-четвертых, не учитывались различия в условиях функционирования учреждений непроизводственной сферы, такие как материально-техническая база, обеспеченность штатами, состояние зданий и строений, природно-климатические условия региона и др.

В-пятых, не учитывался такой фактор, как неравномерность распределения жителей по регионам республики.

Действующий порядок определения объема финансовых ресурсов, направляемых в непроизводственную сферу, в определенной степени позволяет при планировании учесть один из важнейших факторов, влияющих на размер бюджетного финансирования - численность жителей. Вместе с тем другие факторы остаются неучтенными.

Концептуальные подходы к преобразованию планирования расходов па отрасли непроизводственной сферы. Анализ действующей практики планирования расходов на непроизводственную сферу позволил определить концептуальные подходы к его совершенствованию.

С целью устранения перечисленных выше недостатков была разработана методика расчета объема бюджетных ресурсов для отраслей непроизводственной сферы, которая учитывает перечисленные выше региональные различия, характеризующие исходную базу планирования.

Она основана не на экстраполяции среднереспубликанского норматива бюджетной обеспеченности на регионы республики, а на его дифференциации по регионам.

Применен нетрадиционный подход к обоснованию размера бюджетных ресурсов, направляемых в непроизводственную сферу, поскольку он предусматривает не выравнивание объемов финансирования на основе единого норматива, а, напротив, их дифференциацию по регионам с учетам названных факторов. Это позволяет вмаксимальной степени учесть реальные потребности учреждений в бюджетных ассигнованиях.

Дифференциация достигается черев коэффициенты корректировки среднереспубликанского норматива - показатели, интегрирующие информацию о региональных различиях в условиях функционирования отраслей непроизводственной сферы.

Таких коэффициентов было разработано шесть, для каждой области республики.

Таким образом, впервые при расчете потребности территорий в бюджетных ассигнованиях па непроизводственную сферу были учтены такие факторы, как сеть учреждений, их отраслевая структура, обеспеченность штатами, контингент, материально-техническая база, природно-климатические условия функционирования, неравномерность распределения жителей и др.

Однако в дальнейшем, в связи с недостаточностью научных разработок по проблемам бюджетного планирования в непроизводственной сфере, корректировка общереспубликанского норматива не производилась.

За это время в непроизводственной сфере произошли изменения. В частности, в связи с изменением демографической ситуации в республике было принято решение по сокращению сети учреждений, что привело к изменению базовых показателей, положенных в основу расчета коэффициентов корректировки норматива бюджетной обеспеченности.

Это потребовало уточнения методологии и методики их расчета, а также уточнения расчетной базы. К сожалению, такая работа проведена не была.

В Законе Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 2002 год" утвержден норматив бюджетной обеспеченности в отраслях непроизводственной сферы, рассчитанный на основе отчетных данных о фактических расходах предыдущего года с некоторой корректировкой.

Таким образом, проблема обоснования расходов на отрасли непроизводственной сферы окончательно не решена. По-прежнему норматив бюджетной обеспеченности определяется расчетным путем на основании данных о фактических затратах прошлых лет. Такой норматив не отражает реальной потребности учреждений в финансовых ресурсах, а лишь закрепляет действовавший годами остаточный принцип финансирования. Вместе с тем этот базовый финансовый показатель должен быть научно обоснован и строиться на системе социальных норм и нормативов.

Необходимо отметить, что в условиях бюджетного дефицита в определенной степени оправдано исчисление норматива бюджетной обеспеченности расчетным путем на основании данных о фактических расходах. Но в дальнейшем по мере развития экономики республики, укрепления доходной базы бюджета и увеличения бюджетных ресурсов необходимо от финансирования по расчетным нормативам бюджетной обеспеченности на одного жителя перейти к финансированию по научно разработанным нормативам. Сделать это можно следующим образом: предлагается сформировать своеобразную "потребительскую корзину услуг", представляющую оптимальный набор гарантированных государством услуг отдельных отраслей непроизводственной сферы. Стоимостная оценка потребительской корзины услуг будет отражать потребность в финансовых ресурсах отраслей непроизводственной сферы. Этот показатель мог бы использоваться в качестве норматива бюджетной обеспеченности для расчета расходов бюджета на отрасли непроизводственной сферы в расчете на 10 тыс. человек и, соответственно, на одного жителя.

Заключение

 

В основе детских дошкольных учреждений лежит производственный показатель - дето-дни. Снижение этого показателя означает снижение эффективности работы этих учреждений. Число дето - дней может уменьшаться в результате роста заболеваемости детей, частых и длительных перерывов в работе учреждений вследствие карантинов, капитальных ремонтов зданий и по другим причинам.

Соблюдение принципов финансирования способствует систематическому финансовому контроля за деятельностью дошкольных учреждений, который представляет систему мероприятий, направленных на укрепление финансовой и плановой дисциплины, повышение эффективности использования бюджетных ассигнований.

В детском ясли - саде следует переоснастить детские группы для разностороннего развития ребёнка и интереса детей к тому либо иному явлению. Необходимо внедрять новые кружки, занятия, секции в оздоровительном плане, т.к это укрепляет организм детей. Для этого следует вводить вакансии воспитателей по определённым занятиям.

Согласно действующему законодательству, учителям, воспитателям и другим работникам школ, школ-интернатов, расположенных в сельской местности, идёт доплата к заработной плате, в зависимости от стажа.

В настоящее время предусмотрен ряд социально направленных программ, в которых важное место отводится дальнейшему повышению образовательного и культурного уровня нации.