Бухгалтерское дело на стадии функционирования организации

2.1. Особенности бухгалтерского учета в НПФ.

Негосударственный пенсионный фонд осуществляет бухгалтерский учет и ведет отчетность в порядке, установленном Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Особенности порядка осуществления бухгалтерского учета операций фонда устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Фонд обеспечивает раздельный учет пенсионных резервов и имущества, предназначенного для осуществления уставной деятельности, путем открытия отдельных субсчетов по учету активов, обязательств, доходов и расходов к счетам синтетического учета. НПФ обязаны при осуществлении бухгалтерского учета не допускать смешения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, и имущества, составляющего пенсионные резервы. Фонд ведет учет пенсионных накоплений, сформированных пенсионных резервов и выплаченных пенсий по каждой пенсионной схеме с фиксированным размером пенсионных взносов (несолидарная пенсионная схема).

Фонд ведет учет средств пенсионных резервов, средств пенсионных накоплений и соответствующих выплат отдельно по негосударственному пенсионному обеспечению, отдельно по обязательному пенсионному страхованию и отдельно по профессиональному пенсионному страхованию.

Учетная политика фонда утверждается Исполнительным директором и главным бухгалтером фонда (приложение 8).

В Учетной политике фонд определяет перечень расходов, которые учитываются в качестве расходов на ведение дела, виды создаваемых фондом резервов, а также сроки, в течение которых расходы будущих периодов относятся на расходы по ведению дела.

Учетной политикой фонда должен быть определен перечень счетов, подлежащих ежегодной инвентаризации. Обязательной инвентаризации должны подвергаться счета, на которых осуществляется учет обязательств перед участниками по выплате пенсий, а также учет сформированного резерва пенсионных выплат.

Учетная политика фонда должна содержать перечень отчетов и периодичность их представления в различные органы контроля. Учетная политика фонда на каждый последующий год представляется фондом в Инспекцию НПФ вместе с годовой отчетностью за истекший год.

Бухгалтерский учет в НПФ осуществляется в соответствии принципами, определяющими эффективность его ведения. Принципы бухгалтерского учета в негосударственных пенсионных фондах:

1. раздельный учет собственных и привлеченных средств (средств участников и вкладчиков);

2. раздельный учет результатов инвестирования привлеченных и собственных средств;

3. ведение аналитического учета по счетам всех вкладчиков и всем открытым пенсионным счетам участников фонда;

4. ведение аналитического учета обязательств по каждому договору о негосударственном пенсионном обеспечении и каждому пенсионному счету участников;

5. ведение аналитического учета пенсионных выплат по каждой из применяемых фондом пенсионных схем;

6. ведение аналитического учета результатов инвестирования привлеченных средств по каждой из компаний по управлению активами фонда, по направлениям инвестиций и объектам инвестирования;

7. ведение аналитического учета использования инвестиционного дохода, полученного от инвестирования привлеченных средств фонда;

8. ведение аналитического учета расходов фонда по статьям утвержденной сметы расходов.

Фонд обязан обеспечивать сохранность документов по пенсионным счетам негосударственного пенсионного обеспечения в течение трех лет начиная со дня исполнения своих обязательств по пенсионному договору.

Фонд обязан обеспечивать сохранность документов по пенсионным счетам накопительной части трудовой пенсии в течение всей жизни застрахованного лица, а после его смерти - в течение срока, предусмотренного порядком хранения пенсионных дел в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Фонд представляет в уполномоченный федеральный орган один раз в год заключение по результатам актуарного оценивания, проводимого актуарием. Указанное заключение является неотъемлемой частью годового отчета фонда.

Отчетным годом фонда является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Фонд представляет годовой отчет о своей деятельности в порядке и сроки, которые установлены уполномоченным федеральным органом.

Форма отчетности фонда и требования к осуществлению отчетности устанавливаются уполномоченным федеральным органом.

Фонд обязан публиковать годовой отчет о своей деятельности в периодической печати не реже одного раза в год.

В негосударственных пенсионных фондах бухгалтерский учет ведется в соответствии с Приказом Минфина России от 19.12.2000 N 110н «Об утверждении указаний об утверждении в бухгалтерском учете негосударственных пенсионных фондов операций по негосударственному пенсионному обеспечению», утвердившим Указания об отражении в бухгалтерском учете негосударственных пенсионных фондов операций по негосударственному пенсионному обеспечению.

 Также негосударственные пенсионные фонды ведут бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н, в который дополнительно введены отдельные счета. Применяемый фондом План счетов устанавливается Учетной политикой фонда.

2.2. Бухгалтерский учет взносов организаций в негосударственные пенсионные фонды.

В бухгалтерском учете расходы по обычным видам деятельности согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Минфина России от 31 октября 2000г. № 94н, отражаются по дебету счета учета затрат на производство (для предприятий торговли – по дебету счета расходов на продажу) в корреспонденции с соответствующими счетами, в данном случае с кредитом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного налогового периода (года), расходы признаются равномерно в течение срока действия договора. Для этого предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».

2.3. Учет пенсионных резервов

Формирование пенсионных резервов за счет поступивших пенсионных взносов отражается по кредиту счета 96 “Резервы предстоящих расходов” соответствующего субсчета в корреспонденции с дебетом счета 72 “Страховые взносы”, субсчет “Расчеты по пенсионным взносам”.

Формирование пенсионных резервов за счет дохода Фонда от их размещения отражается по кредиту счета 96 “Резервы предстоящих расходов” соответствующего субсчета в корреспонденции с дебетом счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

Учет резервов покрытия пенсионных обязательств ведется на субсчете “Резерв покрытия пенсионных обязательств” счета 96 “Резервы предстоящих расходов”. Аналитический учет по этому субсчету ведется в разрезе каждого вида пенсионных резервов.

Учет резервов покрытия пенсионных обязательств ведется на субсчете 1 «Резерв покрытия пенсионных обязательств» счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Учет страховых резервов ведется на субсчете 2 «Страховой резерв» счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

При размещении Фондом пенсионных резервов самостоятельно средства, вложенные в ценные бумаги и иные финансовые вложения, учитываются в общем порядке на счете 58 «Финансовые вложения».

Структура активов, в которые инвестированы средства пенсионных накоплений НПФ «Надежда»:

· Государственные ценные бумаги Российской Федерации - 22,8%;

· Государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации - 13,8%;

· Облигации российских хозяйственных обществ - 41,1%;

· Денежные средства - 4,2%;

· Депозиты в банках - 16,4%;

· Прочие направления инвестирования - 1,7%.

Размещение пенсионных резервов осуществляется в соответствии с Правилами размещения пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов и контроля за их размещением, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 декабря 1999 г. N 1432. При размещении Фондом пенсионных резервов самостоятельно средства, вложенные в ценные бумаги и иные финансовые вложения, учитываются в общем порядке на счете 58 “Финансовые вложения”. Аналитический учет ведется по видам финансовых вложений, в которые осуществлены вложения средств пенсионных резервов.

Структура активов, в которые размещены средства пенсионных резервов НПФ «Надежда»:

· Государственные ценные бумаги субъектов РФ - 3,8%;

· Облигации российских хозяйственных обществ - 47,1%;

· Акции российских эмитентов - 6,5%;

· Денежные средства - 1,7%;

· Депозиты в банках - 28,7%;

· Прочие направления инвестирования - 12,2%.

Учет размещения средств пенсионных резервов в недвижимость осуществляется с применением счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”. Приобретение объектов недвижимости отражается на счетах бухгалтерского учета в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Учет размещения имущества, составляющего пенсионные резервы Фонда, переданного по договору доверительного управления имуществом управляющему(им), отражается в бухгалтерском учете Фонда с использованием счета 79 “Внутрихозяйственные расчеты”, субсчет “Расчеты по договору доверительного управления имуществом”.

Направление средств пенсионных резервов на расчеты с участниками Фонда по начисленным им суммам и выплатам, осуществляемым в соответствии с условиями договора о негосударственном пенсионном обеспечении, отражается по дебету счета 96 “Резервы предстоящих расходов”, субсчет “Резервы покрытия пенсионных обязательств”, и кредиту счета 74 “Страховые выплаты”, субсчет “Расчеты по пенсионным выплатам”.

Полученный (начисленный) доход от использования средств пенсионных резервов отражается по кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы” в корреспонденции со счетами учета денежных средств, счетом 79 “Внутрихозяйственные расчеты”, субсчет “Расчеты по договору доверительного управления имуществом”, счетом 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Аналитический учет полученного (начисленного) дохода от использования средств пенсионных резервов ведется по результатам их размещения Фондом самостоятельно и через управляющего (управляющих).

Распределение дохода, полученного от размещения пенсионных резервов, в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в корреспонденции с кредитом:

а)счета 96 “Резервы предстоящих расходов”, субсчета “Резервы покрытия пенсионных обязательств”, “Страховой резерв” - в размере средств, полученных от размещения пенсионных резервов и направляемых на пополнение пенсионных резервов;

б) счета 86 “Целевое финансирование”, субсчет “На покрытие расходов Фонда” - в размере средств, полученных от размещения пенсионных резервов, направляемых на покрытие расходов, связанных с обеспечением деятельности Фонда, в соответствии с правилами Фонда.

2.4. Учет расчетов с вкладчиками и участниками по пенсионным взносам и выплатам

Для учета расчетов по пенсионным взносам в соответствии с условиями пенсионного договора используется счет 72 “Страховые взносы”, субсчет “Расчеты по пенсионным взносам”. Суммы поступивших пенсионных взносов по пенсионным договорам отражаются по кредиту счета 72 “Страховые взносы”, субсчет “Расчеты по пенсионным взносам”, в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Поступившие пенсионные взносы, направленные на формирование резервов покрытия пенсионных обязательств, отражаются по дебету счета 72 “Страховые взносы”, субсчет “Расчеты по пенсионным взносам”, и кредиту счета 96 “Резервы предстоящих расходов”, субсчет “Резервы покрытия пенсионных обязательств”. Одновременно осуществляются записи по увеличению сумм на солидарных и (или) именных пенсионных счетах.

Аналитический учет по субсчету “Расчеты по пенсионным взносам” счета 72 “Страховые взносы” ведется в разрезе каждого вкладчика, каждого пенсионного договора.

Для учета расчетов с участниками и вкладчиками Фонда по начисленным им суммам и выплатам, осуществляемым в соответствии с условиями пенсионного договора, используется счет 74 “Страховые выплаты”, субсчет “Расчеты по пенсионным выплатам”.

Суммы начисленных пенсионных выплат по пенсионным договорам отражаются по кредиту счета 74 “Страховые выплаты”, субсчет “Расчеты по пенсионным выплатам”, и дебету счета 96 “Резервы предстоящих расходов”, субсчет “Резервы покрытия пенсионных обязательств”.

По дебету счета 74 “Страховые выплаты”, субсчет “Расчеты по пенсионным выплатам”, отражаются:

· удержание налога на доходы физических лиц с начисленных сумм выплат в порядке и в случаях, установленных налоговым законодательством, - в корреспонденции с кредитом счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”;

· фактические выплаты участникам и вкладчикам фонда - в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 74 “Страховые выплаты” ведется по расчетам по негосударственным пенсиям, по выкупным суммам при досрочном расторжении договора, по выкупным суммам, переводимым в соответствии с условиями договора по требованию участников, вкладчиков в другие фонды, по наследуемым выкупным суммам и т.п. и лицевым (именным) счетам участников Фонда.

Для учета обязательств Фонда по пенсионным договорам используется забалансовый счет 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные”. На счете 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные” учитывается современная стоимость обязательств Фонда по выплате негосударственных пенсий, определенная на основании актуарных расчетов по методике Фонда.

Методика осуществления актуарных расчетов Фонда по каждому виду применяемых Фондом пенсионных схем приводится в пенсионных правилах Фонда.

Аналитический учет обязательств Фонда ведется по каждому виду применяемых Фондом пенсионных схем.

2.5. Учет формирования и использования имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности Фонда

Поступление объектов основных средств и других внеоборотных активов отражается в порядке, установленном нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Использование источников вложения во внеоборотные активы отражается при принятии к бухгалтерскому учету внеоборотных активов по кредиту счета 83 “Добавочный капитал” в корреспонденции со счетами по учету соответствующих источников приобретения внеоборотных активов. Безвозмездное получение от юридических и физических лиц внеоборотных активов, предназначенных для обеспечения уставной деятельности Фонда, отражается по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” и кредиту счета 83 “Добавочный капитал”, при оприходовании имущества суммы, учтенные на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”, списываются в дебет счетов по учету имущества.

Суммы, учтенные по кредиту счета 83 “Добавочный капитал” в связи с поступлением имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств, списываются при выбытии этого имущества.

Учет использования имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности Фонда, осуществляется в соответствии с правилами, установленными Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н.

При ведении аналитического учета Фондом должно быть обеспечено несмешение имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности, с имуществом, составляющим пенсионные резервы Фонда.

Финансовый результат от использования имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности Фонда, формируется на счете 91 “Прочие доходы и расходы”.

Распределение прибыли, полученной от использования имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности Фонда, в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в корреспонденции с кредитом:

· счета 83 “Добавочный капитал” - в размере средств, полученных от использования имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности, направленных на пополнение внеоборотных активов Фонда;

· счета 86 “Целевое финансирование”, субсчет “На покрытие расходов Фонда” - в размере средств, полученных от использования имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности, направляемых на покрытие расходов, связанных с обеспечением деятельности Фонда.

2.6. Отражение бухгалтерских операций по учету пенсионных взносов и пенсионных резервов и накоплений:

Дебет 51 Кредит 72 поступление пенсионных взносов;

Дебет 72 Кредит 96 формирование пенсионных резервов и пенсионных накоплений за счет пенсионных и страховых взносов;

Дебет 84 Кредит 96 формирование пенсионных резервов и пенсионных накоплений за счет доходов от размещения пенсионных резервов и накоплений;

Дебет 86 Кредит 96 формирование пенсионных резервов и пенсионных накоплений за счет целевых взносов;

Дебет 79 Кредит 51 размещение пенсионных резервов и накоплений по договору доверительного управления;

Дебет 58 Кредит 51 размещение пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов самостоятельно;

Дебет 79, 76 Кредит 91 начисление доходов от размещения пенсионных резервов и инвестирования пенсионных накоплений;

Дебет 96 Кредит 74 начисление пенсий, выкупных и наследуемых сумм;

Дебет 74 Кредит 68 удержание налога на доходы физических лиц с начисленных выплат;

Дебет 74 Кредит 50,51 фактические выплаты участникам и вкладчикам фонда.

Представим основные бухгалтерские проводки, используемые в НПФ, в виде таблицы (таблица 2)

Таблица 2 - Бухгалтерские проводки в негосударственных пенсионных фондах

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	дебет	кредит
1	2	3
1. Поступили пенсионные взносы по договорам о негосударственном пенсионном обеспечении	50, 51, 76	96-1
3. Поступили взносы учредителей (участников, вкладчиков, спонсоров) целевым назначением на покрытие расходов по ведению дела	50, 51	96-2
4. Инвестированы пенсионные активы – с переводом на баланс управляющей компании (при ведении аналитического учета в компании)	76	51
5. Инвестированы пенсионные активы – без перевода на баланс управляющей компании (при ведении аналитического учета в фонде)	08-1, 06-1, 58-1	76, 51
6. Инвестированы собственные средства фонда (при ведении аналитического учета в компании)	76	51
7. Инвестированы собственные средства фонда (при ведении аналитического учета в фонде)	01-2, 04-2,08-2, 06-2, 58-2	51, 76
8. Поступил, начислен доход от предпринимательской деятельности фонда (от самостоятельного размещения активов и собственных средств фонда)	51, 76	99-2
9. Начислен доход от переданных в управляющую компанию собственных средств фонда (при ведении аналитического учета в компании)	76	99-2
10. Начислен доход от переданных в управляющую компанию собственных средств фонда (при ведении аналитического учета в фонде)	06-2, 58-2 и др.	99-2
11. Начислен доход от переданных в управляющую компанию активов (при ведении аналитического учета в компании)	76	99-1
12. Начислен доход от переданных в управляющую компанию активов (при ведении аналитического учета в фонде)	06-1, 58-1	99-1

Продолжение таблицы 2

13. Начислены негосударственные пенсии	89-1, 89-4	74-1
14. Начислены другие выплаты из пенсионного резерва	89-2, 89-3, 89-4	74-2, 74-3
16. Сформированы целевые средства на покрытие расходов по ведению дела: - за счет отчислений от дохода участников (вкладчиков)	99-1	96-2
- за счет собственной прибыли	99-2	96-2
17. Проведены пенсионные выплаты	74	50, 51
18. Списание расходов по ведению дел	96-2	26

 

2.7. Налогообложение негосударственных пенсионных фондов

К налогам, уплачивающим НПФ, относятся:

- налог на прибыль;

- налог на добавленную стоимость;

- налог на имущество;

- налог на доходы физических лиц;

- единый социальный налог.

1) Налог на прибыль

Как некоммерческая организация, НПФ направляет весь свой доход на увеличение пенсионных накоплений, следовательно, прибыли в НПФ нет. Хотя отдельные НПФ, являясь некоммерческими организациями все-таки осуществляют предпринимательскую деятельность, получая дополнительный доход и облагая его в обычном порядке.

Согласно Закону Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” и Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами.

Поскольку деятельность фондов по размещению пенсионных резервов не относится к предпринимательской, то прибыль, полученная от размещения пенсионных резервов как через управляющую компанию, так и самостоятельно фондом, обложению налогом на прибыль не подлежит.

Если при размещении пенсионных резервов получены доходы (дивиденды, проценты), порядок налогообложения которых предусмотрен статьей 9 Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, то налог на доход (дивиденды, проценты) уплачивается в указанном случае в порядке, установленном данной статьей, а также в соответствии с совместным письмом от 04.02.97 Центробанка России N 408, Минфина России N 10, Госналогслужбы России N ВЕ-6-05/103.

При получении фондом доходов от размещения через управляющую компанию и самостоятельно имущества, предназначенного для обеспечения его уставной деятельности, фонд является плательщиком налога на прибыль и налога на доход в общеустановленном порядке.

2) Налог на добавленную стоимость

В соответствии с Налоговым кодексом РФ в облагаемый этим налогом оборот включаются любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 3.7 статьи 149 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

В связи с чем, денежные средства, полученные негосударственными пенсионными фондами в виде пенсионных взносов в соответствии с заключенными договорами дополнительного пенсионного обеспечения с физическими и юридическими лицами, инвестиционного дохода, полученного от специализированных компаний по управлению активами негосударственных пенсионных фондов, и зачисляемые фондами на именные счета вкладчиков, процентов по депозитным вкладам, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Не должны облагаться налогом на добавленную стоимость и вступительные взносы, полученные фондами от юридических и физических лиц при заключении договоров дополнительного пенсионного обеспечения, используемые целевым порядком на покрытие затрат, связанных с выполнением уставных задач в соответствии с ранее утвержденной сметой.

Вместе с тем доходы, полученные фондами от осуществления хозяйственной деятельности, не запрещенной для них действующим законодательством, включаются в налогооблагаемый оборот.

Негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Доходы, полученные специализированными компаниями по управлению активами негосударственных пенсионных фондов не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Любые другие доходы, полученные специализированными компаниями, в результате размещения средств негосударственных пенсионных фондов, включая и комиссионное вознаграждение, выплачиваемое негосударственными пенсионными фондами, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

3) Налог на доходы физических лиц

Сотрудники негосударственных пенсионных фондов являются плательщиками налога на доходы физических лиц на условиях и в том порядке, которые определены Налоговым кодексом РФ. В данном случае НПФ являются налоговыми агентами своих работников.

4) Налог на имущество предприятий

Негосударственные пенсионные фонды уплачивают налог на имущество в общем порядке. При этом налог на имущество предприятий уплачивается в бюджет этими фондами за счет финансовых результатов их деятельности.