Предмет и объект налогообложения

Предмет налогообложения — это реальная вещь (земля, автомо­биль, другое имущество) и нематериальное благо (государствен­ная символика, экономические показатели и т.п.), с наличием ко­торых закон связывает возникновение налоговых обязательств. Предмет налогообложения обозначает признаки фактического (не­юридического) характера. Предметом является земельный учас ток, который не порождает никаких налоговых последствий; объект же налога — право собственности на землю.

Объект налогообложения — это юридический факт (действие, событие, состояние), который обусловливает обязанность субъек­та уплатить налог (совершение оборота по реализации товара, владение имуществом, совершение сделки купли-продажи, вступ­ление в наследство, получение дохода и др.).

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложе­ния. Например, при исчислении и уплате налога на доходы физи­ческих лиц объектом налогообложения является доход, получен­ный налогоплательщиком.

Объект налогообложения необходимо отличать от источника налога. Источник налога — это резерв, используемый для его упла­ты. Источником являются доход и капитал налогоплательщика, а применительно к хозяйственной деятельности предприятия — та­кие экономические показатели, как себестоимость, финансовый ре­зультат, прибыль и т.д.

Реальными источниками для уплаты НДС, таможенной пошли­ны является себестоимость; для налога на имущество предприя­тий, налога на рекламу — финансовый результат; для налога на прибыль и большинство местных налогов — соответственно на­логооблагаемая и чистая прибыль; для налога на доходы физи­ческих лиц — совокупный доход.

Теоретически объекты налогообложения можно разделить на следующие виды:

• права имущественные (право собственности на имущество и пользования имуществом);

• права неимущественные (право пользования чем-либо и пра­во на вид деятельности);

• действия субъекта (реализация товаров (работ, услуг); опе­рации с ценными бумагами; ввоз (вывоз) товаров (работ, услуг)на территорию страны);

• результаты хозяйственной деятельности (добавленная сто­имость, доход, прибыль).

Согласно ст. 38 НК РФ каждый налог имеет самостоя­тельный объект налогообложения. При этом его можно рас­сматривать как ориентир, с которым законодатель может свя­зывать возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Объектами налогообложения согласно НК РФ являются:

• операции по реализации товаров (работ, услуг);

• имущество;

• прибыль;

• доход;

• стоимость реализованных товаров (выполненных работ, ока­занных услуг);

• иной объект.

Для того чтобы исчислить налог, необходимо измерить пред­мет налога, т.е. каким-либо образом его оценить. Оценка в свою очередь требует выбора соответствующего масштаба. Большин­ство предметов налогообложения нельзя выразить непосредствен­но в каких-либо единицах. Для их измерения выбирают физичес­кую характеристику (параметр измерения), определяя тем самым масштаб налога.

Масштаб налога — это установленная законом характеристи­ка (параметр) измерения предмета налога.

Масштаб налога определяется посредством стоимостных и фи­зических характеристик. При измерении дохода или стоимости то­вара в качестве масштаба налога используют денежные единицы; при исчислении акцизов на алкоголь — крепость напитков; при опреде­лении транспортного налога — мощность или объем двигателя.