2020-01-14
211
Обыкновенна практика того, что на предприятиях не разрабатывают программу внутреннего контроля основных средств и соответствующих хозяйственных операций, потому что у большинства экономических субъектов таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются. Даже при часто встречаемой ситуации перечень основных средств в организации может быть незначительным, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. А в случае базового предприятия для моей работы в любом случае надо досконально проверять ОС, так как они занимают самую значительную часть в хозяйственной деятельности ООО «Вымпел». Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной (необходимой) информации о состоянии внутреннего контроля основных средств является тестирование по вопросам, приведенным в последующей таблице:
Таблица – 1 Вопросник для оценки внутреннего контроля: основные средства
|
|
|
| № п/п | Направления или предпосылки подготовки отчетности и вопросы тестирования | Ответы | Источники информации | ||
| Нет ответа | Да | Нет | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Организация Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации и особенности ее деятельности? | + | Положение о бухгалтерии | ||
| 2 | Реальность Фиксируются ли в учете места размещения и эксплуатации основных средств и за кем они закреплены? | + | Выборочная проверка | ||
| 3 | Проводится ли периодическая инвентаризация основных средств? | + | Инвентаризационные описи | ||
| 4 | Полнота Застрахованы ли объекты основных средств на случай стихийных бедствий? | + | Выборочная проверка, опрос бухгалтера, руководителя, подтверждения от страховщиков. | ||
| 5 | Анализируются ли периодически коэффициенты покрытия? Когда проводился последний анализ? | + | Опрос работников аналитического отдела (если такой имеется), выборочный просмотр документации, относящейся к данному вопросу. | ||
| 6 | Разрешение Подготавливаются ли счета на арендную плату и предложения по аренде для просмотра и утверждения Советом директоров? | + | Выборочный просмотр счетов на арендную плату; выборочный опрос членов Совета директоров. | ||
| 7 | Подписываются ли главным бухгалтером и утверждаются ли руководителем акты приема-передачи и списания основных средств? | + | Выборочный просмотр актов приема-передачи и списания основных средств. | ||
| 8 | Точность Выбран ли вариант (способ) начисления амортизации основных средств в учетной политике? | + | Изучение учетной политики. | ||
| 9 | Отражена ли информация о сроке полезного использования (СПИ) объектов основных средств в учетной политике? | + | Изучение учетной политики. | ||
| 9 | Проверяют ли начисление амортизации внутренние аудиторы или другие ответственные лица? | + | Опрос внутренних аудиторов или других ответственных лиц. | ||
| 10 | Классификация Выбран ли вариант учета и финансирования затрат на ремонт основных средств в учетной политике? | + | Изучение учетной политики. | ||
| 11 | Представление Проверка наличия на объектах ОС металлического жетона, нанесения краской или иным способом номера. | + | Осмотр объектов ОС. | ||
| 12 | Ответственность за объекты ОС Назначаются ли материально-ответственные лица на должность приказов руководителя организации? | + | Выборочный просмотр приказов. | ||
| 13 | Заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности с материально-ответственными лицами | + | Выборочный просмотр договоров о полной индивидуальной материальной ответственности. | ||
| 14 | Возникновение Заключены ли договоры купли-продажи (поставки) ОС в соответствии с требованиями законодательства? | + | Выборочный просмотр договоров купли-продажи (поставки) ОС (соответствие ГК ст. 454-524), опрос работников юридического отдела организации. | ||
|
|
|
Таблица – 2 Вопросник для оценки внутреннего контроля: бухгалтерский учет хозяйственных операций ОС.
| № п/п | Направления (или предпосылки подготовки отчетности) и вопросы тестирования | Ответы | Источники информации | ||
| Нет ответа | Да | Нет | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Условия Ведутся ли детализированные регистры для различных видов основных средств? | + | Просмотр регистров учета основных средств. | ||
| 2 | Реальность Отражается ли в учете факт сдачи основных средств в аренду? | + | Выявление наличия соответствующего субсчета для ОС, сданных в аренду, выборочный просмотр первичной документации и отчетности. | ||
| 3 | Полнота Анализируется ли периодически правильность начисления налогов? Когда проводился последний анализ? | + | Опрос главного бухгалтера либо ответственного за это действие лица. | ||
| 4 | Правильность принятия вычетов по НДС. | + | Выборочная проверка счетов-фактур от поставщиков, перекрестная процедура с аудитором на участке аудит налогов. | ||
| 5 | Периодизация Отражаются ли в учете основные средства на дату утверждения акта приема-передачи? | + | Выборочная проверка актов приема-передачи ОС. | ||
| 6 | Правильно ли отражен в бухгалтерском учете временной период операций по реализации продукции? | + | Выборочная проверка. | ||
| 7 | Представление Используются ли для учета ОС унифицированные формы учета? | + | Выборочный просмотр первичной документации. | ||
| 8 | Представление Вся ли информация об ОС есть в инвентарных карточках?: СПИ, способ начисления амортизации, освобождение от амортизации (если имеет место), индивидуальные особенности объекта. | + | Выборочный просмотр инвентарных карточек ОС (форма ОС-6). | ||
| 9 | Суммарно стоимость ОС, указанных в инвентарных карточках или книгах, соответствует стоимости Ос, числящихся в учете на счете 01 «Основные средства». | + | Выборочная сверка результатов по счету ОС с суммой в инвентарных карточках. | ||
| 10 | Точность Корреспонденция счетов по поступлению и выбытию ОС соответствует требованиям законодательства. | + | Просмотр корреспонденции и выявление неправильных проводок. | ||
| 11 | Оценка Слагается ли стоимость ОС из фактических затрат на объект. | + | Выборочная проверка операций по приобретению, изготовлению, безвозмездной передаче ОС. | ||
|
|
|
Из данных тестирования можно сделать вывод о том, что и величина контрольного, и величина необъемлемого риска будут средними, так как можно дать хорошую оценку ситуации в учете и контроле ОС на данном предприятии. Но исходя из того, что в ООО «Вымпел» вся деятельность держится на ОС, следует посоветовать начальству предприятия, чтобы ни одного пункта в учете и контроле за ОС не было пропущено, чтобы в будущих проверках аудитор смог бы поставить во всех пунктах своего опросчика плюсы, чтобы максимальное внимание было уделено именно этой части финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
План аудиторской проверки основных средств приведен в Приложении 1.
