Обобщение результатов проверки и аудиторское заключение

 

Завершая процедуру проверки, аудитор обобщает полученные им ходе работы результаты и фиксирует их в своих рабочих документах. Рабочие документы аудитора являются основанием подтверждения соответствующего количества и качества выполненной аудиторской проверки финансовых результатов, в которых находят отражение все выявленные искажения информации и нарушения нормативных документов, а так же рекомендации аудитора по устранению ошибок в части формирования финансового результата деятельности организации.

На основании рабочих документов всех членов аудиторской группы (проводивших аудит учетной политики и учредительных документов, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, кассовых операций, издержек производства и обращения и т.д.), впоследствии руководителем группы формируется мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта и выражается в форме аудиторского заключения.

Аудиторское заключение по результатам проведенной проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «СВМ групп» является модифицированным, содержащим условно-положительное аудиторское мнение, что означает подтверждение достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности с оговоркой на содержание обстоятельств, которые существенно не исказили данную отчетность, но были выявлены в ходе проверки и требуют доработки.

Выборочная проверка правильности отражения в учете операций по реализации продукции нарушений неустановила. Но при этом обнаружено, что большое количество договоров поставки продукции покупателям (заказчикам) подписаны со стороны организации ООО «СВМ групп» подписаны с использованием факсимиле.

Упрощение процедуры визирования первичных документов организации с помощью факсимильной подписи регулируется Федеральным Законом «Об электронной цифровой подписи» от 10.01.2002 №1-ФЗ и разрешает применение ключей электронных цифровых подписей юридическим лицам при наличии соответствующего сертификата ключа пользователя, а так же в соответствии со ст. 160 ч. 2 ГК РФ сделки, совершенные с использованием факсимильной подписи носят официальный характер и имеют юридическую силу. Но при этом, в соответствии со ст. 9 Федерального Закона от 21.11.1996 №129-ФЗ все хозяйственные операции экономического субъекта должны приниматься к учету, только если они содержат обязательные реквизиты, в том числе личные подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления.

Заключение договоров с использованием подписи факсимиле предусмотрено п. 2 ст. 160 ГК РФ, из которого следует, что договоры будут иметь такую же юридическую силу, как и обычная подпись при наличии письменного соглашения между сторонами, совершающими сделку, в противном случае при возникновении споров между сторонами договор может быть признан недействительным и судом может быть отказано в исполнении требований, вытекающих из такого договора. Так как соответствующего соглашения между сторонами по соответствующим договорам подписано не было, аудиторской организацией было рекомендовано лично подписать заключенные договоры руководителем организации.

Проверка правильности и достоверности отражения данных получения дохода от основной деятельности в бухгалтерской отчетности организации ООО «СВМ групп» были сопоставлены данные строки 010 «Выручка (нетто) от продажи продукции, работ, услуг» формы №2 «Отчета о прибылях и убытках» и оборотно-сальдовой ведомости по счету 90 «Продажи» субсчету 1 «Выручка». Данные представлены в табл. 4.2.

 

Табл. 4.2

Документ Статья	Форма №2 стр. 010	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.1 «Выручка»
Выручка от продаж	35 871	35 871

 

В ходе проверки отражения выручки организации нарушения не выявлены.

Себестоимость продукции торговой организации формируется по стоимости приобретения и заготовления покупных товаров, при этом проверка отражения себестоимости была произведена методом сопоставления данных по статье 020 «Себестоимость товаров» формы №2 «Отчет о прибылях и убытках», оборотно-сальдовой ведомости по счету 10 «Материалы» и оборотно-сальдовой ведомости по счету 41 «Товары». Данные представлены в таблице 4.3.

 

Табл. 4.3

Документ Статья	Форма №2 стр. 020	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 41
Себестоимость продаж	16 928	16 927	1000
		16 928

 

Аудит расходов на продажу установил, что в представленных на проверку актах по охранным услугам не указан объект охраны. Согласно статье 252 Налогового кодекса РФ понесенные расходы должны быть экономически оправданы. Из предоставленных актов не следует, производилась охрана имущества организации. Для устранения выявленных нарушений организации ООО «СВМ групп» необходимо потребовать от исполнителя первичные документы с указанием объектов охраны.

А так же, в качестве рекомендации для упрощения учета данного вида расходов аудитом было предложено отражать затраты связанные с доставкой и покраской покупных товаров не на счете 41 «Товары», а на счете 44 «Расходы на продажу» как расходы по обычным видам деятельности (ст. 320 ФЗ от 06.06.2005 №58-ФЗ, пункт 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), т. к. данная организация занимается оптовой торговлей.

Для подтверждения правильности отражения коммерческих расходов в отчетности были сопоставлены данные строки 030 «Коммерческое расходы» формы №2 «Отчет о прибылях и убытках», оборотно-сальдовой ведомости по счету 44 «Расходы на продажу» и оборотно-сальдовой ведомости по счету 90 «Продажи» субсчету 7 «Коммерческие расходы». Данные представлены в таблице 4.4.

Табл. 4.4

Документ Статья	Форма №2 стр. 030	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 44	Оборотно-сальдовая ведомость по субсчету 90.7
Коммерческие расходы	18 208	18 208	18 208

 

В ходе проверки отражения коммерческих расходов организации нарушения не выявлены.

Выборочная проверка правильности отражения в учете прочих операций нарушений не установила. Для подтверждения правильности отражения финансовых результатов от прочих операций в отчетности были сопоставлены данные строки 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» формы №2 «Отчет о прибылях и убытках», оборотно - сальдовой ведомости по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчету 1 «Прочие доходы» и субсчету 2 «Прочие расходы». Данные представлены в таблице 4.5.

 

Табл. 4.5

Документ Статья	Форма №2	Оборотно-сальдовая ведомость по счету
Прочие доходы	1 165	1 165
Прочие расходы	1 194	1 194

 

Следующий этап аудита финансовых результатов ООО «СВМ групп» заключался в арифметической проверке суммы прибыли до налогообложения представленного по строке 140 «Прибыль до налогообложения», проверка законности и достоверности начисленного налога на прибыль отраженного по статье 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные платежи», а так же арифметическая проверка суммы чистой прибыли полученной в результате деятельности организации, отраженного по строке 190 «Чистая прибыль (убыток)» в форме №2 «Отчета о прибылях и убытках» представлена в таблице 4.6.

Табл. 4.6

Показатели	Строка	Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» ООО «СВМ групп»	Аудиторская организация
Прибыль (убыток) от продаж	050	735	735
Прочие доходы	090	1 665	1 665
Прочие расходы	100	1 914	1914
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	486	486
Налог на прибыль и иные аналогичные платежи	150	103	98
Чистая прибыль (убыток)	190	383	389

 

Арифметическая проверка суммы, отраженной по строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения», полученной путем расчета в следующем порядке: 735 + 1 665 - 1 914 = 486 тыс. руб. (стр. 050 + стр. 090 - стр. 100), ошибок не выявила и подтвердила свою достоверность.

При расчете налога на прибыль организации допущена существенная ошибка выявленная аудиторской организацией. Сумма налога, полученная путем умножения бухгалтерской прибыли на ставку налога в размере 20%, которая распределяются в соответствии с действующими ставками налога на прибыль: 2% в федеральный бюджет и 18% в бюджет Российской Федерации, отраженная в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» ООО «СВМ Групп» совместно со штрафами и пенями, подлежащими уплате в бюджет, завышена на 5 000 руб. в отчетном периоде.

По данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчету 4 «Налог на прибыль» было выявлено, что предприятие уплачивает налог на прибыль своевременно (до 28-го числа месяца, следующего за отчетным), однако в связи с тем что доход фирмы за четыре предыдущих квартала в среднем превысил 3 000 000 руб. в квартал организация должна платить ежемесячные авансовые платежи, исходя из прибыли предыдущего квартала (п. 2 ст. 286 НК РФ).

В связи с тем, что организация не рассчиталась с бюджетом вовремя и авансовые платежи не были начислены и уплачены в срок, на сумму недоимки налоговая инспекция начислила пени по налогу на прибыль (п. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ). Однако, когда организация обнаружила данную ошибку, она самостоятельно уплатила пени с запасом, не дожидаясь требования из налоговой инспекции, что привело к искажению данных отчета о прибылях и убытках.

Аудиторской проверкой было рекомендовано для устранения выявленной ошибки перезачесть сумму пеней, начисленной организацией в налог на прибыль путем сверки данных с налоговой инспекцией для учета переплаты в счет будущих периодов.

В связи с выявленным нарушением занижена сумма чистой прибыли, полученная разницей между показателями строк 140 «Налогооблагаемая прибыль» и 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные платежи» отраженная по статье 190 «Чистая прибыль (убыток)» формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Результаты финансовой деятельности предприятия отражаются на счете 99 «Прибыли убытки», в конце года данный счет был полностью закрыт, а прибыль текущего года отражена по счету 84 «Нераспределенная прибыль». В балансе по строке 470 «Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток» искажений не обнаружено.

Просмотр налоговой декларации по налогу на прибыль показал, что декларация заполнена верно, при арифметическом подсчете ошибок обнаружено не было.

 

Заключение

На основании проделанной работы по вопросам точности постановки и ведения бухгалтерского учета и отчетности организации ООО «СВМ групп» можно сделать следующие выводы.

В целом учет поставлен на должном уровне и существенных недостатков не имеет. Многие счета из плана счетов за неимением операций по ним не ведутся (нематериальные активы, затраты по обслуживающим производствам и хозяйствам и др). В целом показатели статей бухгалтерского учета финансовых результатов достоверны. Учет финансово - хозяйственных операций во всех существенных аспектах соответствует действующему законодательству.

Собственные предложения по совершенствованию организации учета на предприятии:

разграничение учетных функций бухгалтера между несколькими учетными работниками для своевременной сдачи отчетности и выполнения должностных обязанностей, прием дополнительных сотрудников;

достоверное и полное заполнение форм первичной документации, своевременное отражение их в бухгалтерском учете;

внесение изменений в учетную политику организации, построенную на основе учетной политики главной организации ООО «Глобал Ривет».

По результатам аудиторской проверки, проведенной организацией ООО «СВМ Групп» на добровольной (инициативной) основе, так как в данной организация обязательный аудит не проводится, было составлено модифицированное аудиторское заключение, содержащее условно-положительное аудиторское мнение, что означает подтверждение достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности с оговоркой на содержание обстоятельств, которые существенно не исказили данную отчетность, но были выявлены в ходе проверки и требуют доработки.

Обстоятельства, которые подвигли аудиторскую организацию на составление модифицированного заключения, не имеют отношения к финансовым результатам. Но при этом аудиторами были предложены следующие рекомендации по улучшению учета финансовых результатов в организации.

При выяснении обстоятельства частого использование факсимильной подписи при заключении договоров поставки продукции покупателям (заказчикам) подписаны со стороны организации ООО «СВМ групп», аудиторами было рекомендовано лично подписать заключенные договоры руководителем организации.

Аудит расходов на продажу установил, что в представленных на проверку актах по охранным услугам не указан объект охраны. Согласно статье 252 Налогового кодекса РФ понесенные расходы должны быть экономически оправданы. Из предоставленных актов не следует, производилась охрана имущества организации. Для устранения выявленных нарушений организации ООО «СВМ групп» необходимо потребовать от исполнителя первичные документы с указанием объектов охраны.

А так же, в качестве рекомендации для упрощения учета данного вида расходов аудитом было предложено отражать затраты связанные с доставкой и покраской покупных товаров не на счете 41 «Товары», а на счете 44 «Расходы на продажу» как расходы по обычным видам деятельности (ст. 320 ФЗ от 06.06.2005 №58-ФЗ, пункт 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), т. к. данная организация занимается оптовой торговлей.

По данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчету 4 «Налог на прибыль» было выявлено, что предприятие уплачивает налог на прибыль своевременно (до 28-го числа месяца, следующего за отчетным), однако в связи с тем что доход фирмы за четыре предыдущих квартала в среднем превысил 3 000 000 руб. в квартал организация должна платить ежемесячные авансовые платежи, исходя из прибыли предыдущего квартала (п. 2 ст. 286 НК РФ).

В связи с тем, что организация не рассчиталась с бюджетом вовремя и авансовые платежи не были начислены и уплачены в срок, на сумму недоимки налоговая инспекция начислила пени по налогу на прибыль (п. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ). Однако, когда организация обнаружила данную ошибку, она самостоятельно уплатила пени с запасом, не дожидаясь требования из налоговой инспекции, что привело к искажению данных отчета о прибылях и убытках.

Аудиторской проверкой было рекомендовано для устранения выявленной ошибки перезачесть сумму пеней, начисленной организацией в налог на прибыль путем сверки данных с налоговой инспекцией для учета переплаты в счет будущих периодов.

Проведенный анализ финансовых результатов деятельности организации показал:

Прибыль до налогообложения в отчетном году по сравнению с прошлым годом увеличилась на 227 тыс. руб., или на 87,64%. Столь значительный рост является последствием увеличения прибыли от продаж, которая повысила прибыль на 292 тыс. руб., в следствии роста валовой прибыли 10261 тыс. руб., что оставляет 218,2% от результата предыдущего периода.

В тоже время рост коммерческих расходов понизил величину бухгалтерской прибыли на 9969 тыс. руб., а так же уменьшение прочего финансового результата, в следствии роста суммы прочих расходов отрицательно повлияло на прибыль до налогообложения.

Если в прошлом году прибыль от продаж составляла 134,6% общей суммы прибыли до налогообложения при наличии убытка от прочих финансовых результатов, составляющего 25,5%, по отношению к ПДН, то в отчетном году увеличение убытка от прочих операций привело к иным, более неблагоприятным соотношениям: прибыль от продаж составила 151,2% по отношению к прибыли до налогообложения, а убыток - уже 51,2% к этой величине.

Фактический объем продаж по предприятию ООО «СВМ групп» за отчетный период в ценах базисного периода составил 18879 тыс. руб. С учетом этого изменение объема продаж за анализируемый период составило 105,2%, т.е. произошло увеличение объема реализованной продукции на 5,2%.

Чистая прибыль, полученная в отчетном году, увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 111 тыс. руб. и составила 383 тыс. руб. Факторами роста чистой прибыли явились увеличение прибыли до налогообложения, который положительно повлиял на чистую прибыль в размере 127 тыс. руб. (486 - 359), а также понижение суммы штрафов и пени, подлежащей уплате в бюджет и внебюджетные фонды. Последнее свидетельствует об улучшении состояния внутреннего контроля и удовлетворительном качестве проведенного аудита бухгалтерской отчетности, а так же о совершенствовании системы управления денежными потоками.

Сумма бухгалтерской прибыли в отчетном периоде увеличилась по сравнению с предыдущим периодом на 127 тыс. руб., а сумма чистой прибыли на 111 тыс. руб. Сумма текущего налога на прибыль увеличилась, что отрицательно повлияло на сумму чистой прибыли, но в целом ситуация положительна.

Из-за того, что влияние на сумму чистой прибыли других факторов незначительно, вся полнота ее образования ложится на результаты бухгалтерской прибыли. За год, бухгалтерская прибыль возросла чуть больше чем на 35%, что является положительным моментом в развитии организации. Но для дальнейшей конкурентоспособной работы организации следует принимать меры по повышению уровня продаж, и наращиванию дохода организации, посредством продвижения товара.

Рентабельность собственного капитала отчетного периода снизилась на 2,86%. В основном на динамику процента рентабельности собственного капитала отрицательно повлиял процент рентабельности продаж, уменьшивший его в размере 5,97%. Коэффициент отдачи собственного капитала, в свою очередь возрос на 2,4%, влияние на рентабельность которого на составило 3,1% в положительную сторону.

Факторный анализ рентабельности проданной продукции, построенной лишь на основе информации, содержащейся в форме №2, показал, что снижение рентабельности в отчетном году есть следствие роста себестоимости продукции. Из приведенной выше таблицы видно, что затраты на 1 рубль выручки за истекший год выросли на 0,4%, что отрицательно сказалось на рентабельности реализованной продукции.

По результатам анализа могут быть приняты следующие управленческие решения:

проведение маркетинговых исследований по поиску новых сегментов рынка и достижения конкурентных преимуществ для увеличения объемов продаж продукции;

изменение структуры и ассортимента продаж в качестве повышения объемов высокорентабельных продуктов, работ и услуг;

допустимое (некритичное) повышение цен на сбываемые товары, продукты и услуги;

необходимо снизить себестоимость продаж, управленческие и коммерческие расходы.

Проведенный факторный анализ показал, что в отчетном году рентабельность активов организации снизилась на 1,56%. Основным фактором такого снижения является процент рентабельности продаж, который уменьшился на 0,65%. При том, что коэффициент отдачи активов увеличился в отчетном году всего на 0,21%, следует заметить, что его доля влияния на рентабельности активов составляет на 1,75%. Из этого следует, что повышения рентабельности активов из-за низкой доходности продаж необходимо находить в ускорении оборота производственных активов.

Список используемой литературы

 

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 (ред. от 23.11.2009).

2. Приказ Минфина РФ Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)» от 06.10.2008 №106н (ред. от 11.03.2009).

.   Приказ Минфина РФ Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) от 06.07.1999 №43н (ред. от 18.09.2006).

.   Приказ Минфина РФ Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 от 06.05.1999 №32н (ред. от 27.11.2006).

.   Приказ Минфина РФ Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 06.05.1999 №33н (ред. от 27.11.2006).

.   Приказ Минфина РФ Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 от 19.11.2002 №114н (ред. от 11.02.2008).

.   Приказ Минфина РФ Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008 от 06.10.2008 №106н (ред. от 11.03.2009).

.   Приказ Минфина РФ Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению от 31.10.2000 №94н (ред. от 18.09.2006).

.   Аудит: учебник / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк и др. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2004.

.   Агабекян О.В., Макарова К.С. Учет финансовых результатов: признание доходов и расходов, расчеты по налогу на прибыль: Учебно-практ. пособие. - М.: Финансовая газета. - 2008. - 48 с.

.   Барышников, Н.П. Организация и методика проведения общего аудита: учеб. пособие / Н.П. Барышников. - М: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2008. - 337 с. - ISBN 5 - 3421 - 692 - 54.

.   Богатая, И.Н. Аудит: учеб. пособие / И.Н. Богатая. - Ростов н/Д: Феникс, 2003. - 214 с. - ISBN 5 - 356 - 692 - 543.

.   Вахрушина М.А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов. - М.: ЗАО «Финстатинформ», 2008.

.   Донцова Л.В. Никифорова Л.А. Комплексный анализ деятельности предприятия. - М.: ДИС, 2009.

.   Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов: - М.: Велби, 2005. - 318 с.

.   Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: Инфра-М, 2002.

.   Кислов Д.В. Малые предприятия. - М.: ЗАО «Издательский дом «Главбух», 2003.

.   Кочинев, Ю.Ю. Аудит: учеб. пособие / Ю.Ю. Кочинев. - Питер, 2008. - 384 с.

.   Нечитайло А.И. Учет финансовых результатов и распределения прибыли: Учебно-практ. пособие. - СПб.: Питер, 2006. - 335 с.

.   Нитецкий В.В. Практикум аудита: учебное пособие - М.: Дело, 2002.

.   Прыкин Б.В. Экономический анализ предприятия. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003.

.   Цыбина Н.В. Формирование финансового результата в бухгалтерском учете: Учебно-практ. пособие. - М.: Ай Пи Эр Медиа, 2008. - 230 с.

.   Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. - М.: ИНФРА-М, 2003.

.   Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика экономического анализа - М.: ПРИОР, 2001.

.   Соколов Я.В. Учетная политика и возможности ее осмысления // Финансовая газета. - 2009. №28 июль. - с. 4.

.   Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, 1С. Электронный ресурс: http://buh.ru

.   Бухгалтерский учет, аудит. Нормативные документы и бланки отчетности. Электронный ресурс: http://buhgalteria.ru

.   Бухгалтерский учет и налоги. Электронный ресурс: http://businessuchet.ru