2020-04-20
87
РЕФЕРАТ
По дисциплине: Международные стандарты финансовой отчетности
На тему: «Роль и назначение международного стандарта финансовой отчетности IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность» в управлении финансами организации»
Специальность 080108 «Банковское дело»
Студента IV курса 413 группы
Осколковой Анастасии Игоревны
Руководитель: Бурак Марина Михайловна
Москва 2012
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 3
Цель 4
Определения 4
Сфера применения 5
Основные требования 7
Учетные требования 8
Оценка 9
Потенциальные права голоса 10
Отчетная дата 10
Контроль 11
Новое определение контроля 11
Анализ наличия контроля 13
Идентификация значимой деятельности. 14
Правомочие 14
Поступления 16
Оценка суммы возврата на инвестицию 16
Связь между правомочием и поступлениями 17
Связь между полномочиями на управление и возвратом на инвестицию 17
Потенциальные права голоса 18
Количество прав голоса, не обеспечивающее большинство прав голоса 19
|
|
|
Отношения агента и принципала 21
ПОПРАВКИ К ДРУГИМ МСФО (IFRSS) 23
Неконтролирующая доля (доля меньшинства) 25
Потеря контроля 26
Заключение 29
Библиографический список 31
Введение
МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность" устанавливает принципы представления и подготовки консолидированной финансовой отчетности, в случае если предприятие контролирует одно или более других предприятий. МСФО (IFRS) 10 заменяет собой МСФО (IAS) <http://www.lexisnexis.com:80/uk/legal/search/runRemoteLink.do?bct=A&risb=21_T12119839583&homeCsi=298413&A=0.29483414173496025&urlEnc=ISO-8859-1&&dpsi=07QS&remotekey1=REFPTID&refpt=07QS_1_IAS27:HTCOMM-OD&service=DOC-ID&origdpsi=07QS>27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" и ПКИ (SIC) 12 "Консолидация - Компании специального назначения".
Основное правило: если Вы контролируете другое предприятие - Вы его консолидируете; если не контролируете - не консолидируете.
Глобальный финансовый кризис, начавшийся в 2007 году, выявил недостаток прозрачности в области рисков, которым были подвержены инвесторы в связи с их связью с "забалансовыми организациями" (такими как компании по секьюритизации), включая те, которые они сами учредили или же спонсировали.
МСФО (IFRS) 10 более специфичен в своем определении контроля, и имеет целью удостоверение того, что консолидированы все предприятия, которые должны быть консолидированы.
МСФО (IFRS) 10 дает руководство практикам, так, что большинство будет знать, какие предприятия они контролируют. Также стандарт предоставляет основание аудиторам по определению необходимости консолидации дополнительных предприятий, особенно если их клиенты неохотно идут на это.
|
|
|
Цель
Цель МСФО (IFRS) 10 заключается в установлении принципов представления и подготовки консолидированной финансовой отчетности, когда предприятие контролирует одно или более других предприятий. МСФО (IFRS) 10:
1. требует, чтобы материнское предприятие, которое контролирует одно или более других дочерних предприятий, представляло консолидированную финансовую отчетность;
2. определяет принцип контроля и вводит понятие контроля как основу для консолидации;
. обозначает, как следует применять принцип контроля, чтобы определить контролирует ли инвестор объект инвестиции или нет, и, следовательно, должен ли он консолидировать объект инвестиции;
. устанавливает учетные требования по подготовке консолидированной финансовой отчетности.
Как примечание, указывается, что МСФО (IFRS) 10 не рассматривает требования к бухгалтерскому учету объединений бизнеса и их влияние на консолидацию, включая гудвил, возникающий при объединении бизнеса (см. МСФО (IFRS) 3"Объединения бизнеса").
Определения
В рамках IFRS 10 выделяют следующие основные определения:
| консолидированная финансовая отчетность | Финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, капитал, доходы, расходы и денежные потоки материнского предприятия и всех его дочерних предприятий представлены как элементы единого экономического субъекта. |
| контроль над инвестицией | Инвестор контролирует объект инвестиции, когда он воздействует или имеет права на различные поступления по причине его участия в объекте инвестиции и имеет способность влиять на эти поступления через свои правомочия. |
| лицо, принимающее решения | Предприятие с правом принимать решения, которое или действует от собственного имени или является агентом, выступающим в интересах других сторон. |
| группа | Материнское предприятие и все его дочерние предприятия. |
| неконтролирующая доля | Доля в дочерней компании, которой материнское предприятие не владеет прямо или косвенно. |
| материнское предприятие | Предприятие, которое контролирует одно или более одного других предприятий. |
| правомочие | Наличие права, которое дает текущую способность руководить соответствующей деятельностью. |
| защитные права | Права, предназначенные для защиты доли участия стороны, удерживающей такие права, без предоставления этой стороне правомочий над предприятием, к которому имеют отношение эти права. |
| соответствующая деятельность | Для целей МСФО (IFRS) 10 соответствующая деятельность - это деятельность, которая существенно влияет на поступления от объекта инвестиции. |
| права по отстранению | Права по лишению лица, принимающего решения, своих полномочий |
| дочернее предприятие | Предприятие, которое контролируется другим предприятием. |
Определения следующих терминов, присутствующих в МСФО (IFRS) 10 приводятся в МСФО (IFRS) 11, МСФО (IFRS) 12, МСФО (IAS) 28 или МСФО (IAS) 24:
● ассоциированное предприятие
● инвестиция в другое предприятие
● совместное предприятие
● ключевой управленческий персонал
● связанная сторона
● существенное влияние.
Сфера применения
МСФО (IFRS) 10 применяется ко всем предприятиям, за исключением:
(1) материнского предприятия (не обязано представлять консолидированную финансовую отчетность), если оно отвечает всем следующим условиям:
· материнское предприятие само является дочерним предприятием, находящимся в полной или частичной собственности другого предприятия, и его другие собственники, включая тех, кто в иных случаях не имеет права голоса, были проинформированы о том, что материнское предприятие не будет представлять консолидированную финансовую отчетность, и не возражают против этого;
|
|
|
· долговые и долевые инструменты материнского предприятия не обращаются на открытом рынке (на внутренней либо зарубежной фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки);
· материнское предприятие не предоставляло и не находится в процессе предоставления своей финансовой отчетности комиссии по ценным бумагам или иному регулирующему органу в целях выпуска любого класса инструментов на открытый рынок;
· конечное или любое промежуточное материнское предприятие указанного материнского предприятия представляет консолидированную финансовую отчетность, доступную для открытого пользования, которая подготовлена в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.
(2) вознаграждений по окончанию трудовой деятельности или прочих долгосрочных вознаграждений работникам, к которым применяется МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам".
ПРИМЕР: КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ НЕ ТРЕБУЕТСЯ
В больших группах компаний, высшая (холдинговая) компания должна представлять консолидированную финансовую отчетность. Ее дочерние предприятия, которые контролируют другие компании группы, освобождаются от составления своей консолидированной финансовой отчетности, если ее долговые или долевые финансовые инструменты не обращаются на открытых рынках и миноритарные акционеры (участники) не возражают против этого.
Основные требования
МСФО (IFRS) 10 определяет принцип контроля и вводит понятие контроля как основу для определения того, какие предприятия консолидируются в консолидированной финансовой отчетности. МСФО (IFRS) 10 также устанавливает (некоторые) учетные требования по подготовке консолидированной финансовой отчетности.
Инвестор контролирует объект инвестиции, когда он воздействует или имеет права на различные поступления по причине его участия в объекте инвестиции и имеет способность влиять на эти поступления через свои правомочия.
|
|
|
Три элемента контроля - это:
. правомочие над объектом инвестиции;
. воздействие или права на различные поступления по причине участия в объекте инвестиции; и
. способность использовать свои правомочия для влияния на величину поступлений от объекта инвестиции.
МСФО (IFRS) 10 определяет, как применять принцип контроля:
А) когда права голоса (или схожие права) дают инвестору правомочие, включая ситуации, когда инвестору принадлежит менее половины голосующих прав, и в обстоятельствах, связанных с потенциальными правами голоса.
Б) когда объект инвестиции создан так, что права голоса не являются доминирующим фактором в определении того, кто контролирует объект инвестиции; например, такие случаи, когда любые права голоса относятся только к административным задачам, а руководство соответствующей деятельностью осуществляется посредством договорных соглашений.
В) в агентских отношениях.
Г) когда инвестор контролирует определенные активы объекта инвестиции.
