Пример: договорные соглашения по руководству деятельностью

Многие офшорные компании создаются для определенной цели, например, такой как секьюритизация. Для юридических и налоговых целей такими компаниями руководят местные директора (юристы и бухгалтеры). Для неофшорного (основного) подразделения не желательно быть замеченным в причастности к управлению офшорным подразделением. Неофшорная инвестиционная компания может иметь договор на предоставление ей офшорной компанией определенного рода услуг.

Договор может вводить автоматизацию (как автопилот) операций офшорного подразделения: получать средства от определенных операторов и переводить эти средства номинальному держателю из неофшорной компании.

Руководство офшорным подразделением осуществляется посредством договора. Директора осуществляют управление договором. Владение офшорным подразделением является лишним, как и всем, что управляется в рамках договора.

МСФО (IFRS) 10 требует, чтобы инвестор подвергал пересмотру, контролирует ли он объект инвестиции, если факты и обстоятельства указывают на то, что имеют место изменения в одном или более из трех элементов контроля.

Учетные требования

 

Консолидация начинается с даты получения инвестором контроля над объектом инвестиции. Она прекращается с момента, когда инвестор теряет контроль над объектом инвестиции.

При подготовке консолидированной финансовой отчетности предприятие должно использовать единую учетную политику для аналогичных операций и других событий в аналогичных обстоятельствах, или сделать соответствующие корректировки для достижения соответствия.

Консолидированная финансовая отчетность:

(i) объединяет схожие статьи активов, обязательств, капитала, доходов, расходов и денежных потоков материнского предприятия с аналогичными статьями дочерних компаний.

(ii) взаимозачитывает (исключает) балансовую стоимость инвестиций материнской компании в каждое дочернее предприятие и соответствующую долю материнской компании в капитале каждого дочернего предприятия (МСФО (IFRS) 3 дает объяснение как учитывать любой соответствующий гудвил).

(iii) полностью исключает внутригрупповые активы и обязательства, капитал, доходы, расходы и денежные потоки, относящиеся к операциям между предприятиями группы (прибыли и убытки, возникшие в результате внутригрупповых операций и признанные в стоимости активов, таких как запасы и основные средства, исключаются в полных суммах.).

Убытки в результате внутригрупповых операций могут свидетельствовать об обесценении, которое подлежит признанию в консолидированной финансовой отчетности.

В отношении временных разниц, возникающих в результате исключения прибылей и убытков по внутригрупповым операциям, применяется МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль".

Оценка

Доходы и расходы дочернего предприятия основываются на стоимости активов и обязательств, признанных в консолидированной финансовой отчетности материнского предприятия на дату приобретения.

ПРИМЕР: АМОРТИЗАЦИЯ АКТИВОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ, А НЕ БАЛАНСОВОЙ СТОИМОСТИ

Амортизационные расходы, признанные в консолидированном отчете о совокупном доходе после даты приобретения, должны основываться на справедливой стоимости соответствующих амортизируемых активов, признанных в консолидированной финансовой отчетности на дату приобретения.

Потенциальные права голоса

В случае существования потенциальных прав голоса, или других производных инструментов, содержащих такие права, пропорция, в которой прибыль или убыток и изменения капитала, относятся к доле материнского предприятия и к неконтролирующей доле при подготовке консолидированной финансовой отчетности, определяется исходя из имеющихся долей владения и не отражает возможное исполнение или конвертацию потенциальных прав голоса и других производных инструментов.

МСФО (IFRS) 9 не применяется к инвестициям в дочерние компании, которые консолидируются.

Когда инструменты содержат потенциальные права голоса и дают доступ к поступлениям, связанным с владением инвестициями в дочернем предприятии, такие инструменты не подпадают под требования МСФО (IFRS) 9.

Отчетная дата

Финансовая отчетность материнского предприятия и его дочерних предприятий, используемая при подготовке консолидированной финансовой отчетности, должна быть подготовлена на одну и ту же отчетную дату, или же дочернее предприятие готовит для целей консолидации дополнительную финансовую отчетность на конец отчетного периода материнского предприятия.

Материнское предприятие должно при консолидации использовать самую последнюю финансовую отчетность дочернего предприятия, скорректированную при необходимости для отражения влияния значительных операций или событий, произошедших между указанной датой и датой финансовой отчетности материнского предприятия.

При любых обстоятельствах расхождение между датой окончания отчетного периода дочернего предприятия и датой окончания отчетного периода материнского предприятия не должно превышать трех месяцев. Продолжительность отчетных периодов и различие в датах окончания отчетного периода должны быть одинаковыми из периода в период.

Контроль

 

Инвестор, независимо от природы своего участия в предприятии (объекте инвестиции), определяет, является ли он материнским предприятием путем оценки наличия контроля над объектом инвестиции.

Инвестор контролирует объект инвестиции только если он имеет:

· правомочие над объектом инвестиции;

·   воздействие или права на различные поступления по причине участия в объекте инвестиции;

·   способность использовать свои правомочия для влияния на величину поступлений от объекта инвестиции.