Учет аренды и ремонта основных средств

 

По условиям предоставления объектов существуют аренды текущая и долгосрочная.

Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору с обязательным возвратом. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом.

К долгосрочно арендуемым основным средствам относят объекты, договор аренды по которым предусматривает их переход в собственность арендатора по истечении срока аренды или ранее при условии внесение последним всей обусловленной договором выкупной цены.

 При текущей аренде арендодатель сданное в аренду имущество продолжает учитывать на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой об их выбытии в инвентарной карточке. Такие карточки группируют отдельно. Имущество передаётся в аренду по договору аренды и оформляется приёмо-передаточным актом. В договоре оговаривается срок использования, который рассчитывают исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений и величины арендной платы. Последняя включает, как правило, средства предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление основных средств, сметами затрат на ремонт и часть прибыли.

Финансовые результаты от сдачи в аренду имущества арендодатель отражает в составе прибыли или доходов будущих периодов, а начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам относят на уменьшение прибыли.

Начисление арендной платы за отчетный период отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91. Арендную плату, начисленную авансом за будущие периоды, показывают по дебету счета 76 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Поступившие арендные платежи отражают по дебету счетов: 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» и кредиту 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При включении арендной платы полученной авансом, в финансовые результаты отчетного периода делается запись:

Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

На стоимость проведенных арендатором за свой счет капитальных вложений в арендованные основные средства проводят их дооценку у арендодателя при возврате средств арендатором. У арендодателя приходование дооценки фиксируют записью:

Дебет 01 «Основные средства»Кредит 83 «Добавочный капитал»

У арендатора эти вложения увеличивают стоимость основных средств:

Дебет 01 «Основные средства»Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

При возврате имущества, в которое арендатор вложил средства, он использует счет 91 «Прочие доходы и расходы». Формируют следующие проводки:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства»- на сумму полных затрат

Дебет 02»Амортизация основных средств»Кредит 91-1 на сумму амортизации.

Первоначальную стоимость возвращенного имущества арендатор отражает записью по кредиту забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» (без дебетования какого либо другого счета). Полученное имущество арендодатель записывает так:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 01 субсчет «Основные средства переданные в аренду».

Арендованные основные средства арендатор учитывает на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и по арендодателям.

На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор дебетует счета издержек производства и обращения (на сумму амортизационных отчислений и расходов на ремонт основных средств), счет 84 «Нераспределенная прибыль» и кредитует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму начисленной арендной платы.

Перечисление суммы арендной платы отражают так:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета».

Арендная плата за будущие периоды начисляется следующим образом:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Текущие перечисления арендной платы списывают с кредита счета 97 в дебет счетов издержек производства и обращения.

Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основных средств арендатор проводит за свой счет, то затрата на такой ремонт списывают с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов в дебет счетов издержек производства или счета 97 «Расходы будущих периодов». Со счета 97 затраты частями списывают на счета издержек производства.

Если капитальный ремонт проводится за счет арендодателя, то затраты на такой ремонт отражаются следующим образом:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Кредит 97 «Расходы будущих периодов (или соответствующих материальных и расчетных счетов).

Основные средства сдаются в долгосрочную аренду по цене согласованной арендодателем. В составе арендных платежей предусматривают погашение стоимости арендованного имущества, расходы на услуги по арендным операциям и прибыль, которую получил бы арендодатель от эксплуатации объекта, но не выше процента за пользование кредитом.

Для учета операций по долгосрочной аренде арендодатель использует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства к поступлению» на котором отражают расчеты с арендаторами за арендованные ими средства.

При передаче основных средств в долгосрочную аренду, арендодатель составляет рекомендуемые планом счетов проводки по выбытию основных средств (на списание первоначальной стоимости, суммы амортизации на согласованную стоимость, на разность между согласованной и остаточной стоимостью). Затем отражает начисление арендной платы в виде процентов по долгосрочной аренде и части разницы между согласованной и остаточной стоимостью объектов, приходящейся на период, за который начисляется арендная плата.

Арендатор может выкупить долгосрочно арендуемые основные средства до истечения срока аренды. Поступившие платежи арендодатель отражает так:

Дебет 51 «Расчетный счет». Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства к поступлению».

Часть разницы между согласованной и остаточной стоимостью основных средств и сумму начисленных процентов, приходящихся на очередной срок платежа, оформляют проводкой:

Дебет 98 «Доходы будущих периодов». Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Выкупные платежи, поступившие по окончании долгосрочной аренды, отражают так:

Дебет51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета». Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример:

Восстановительная стоимость основных средств, переданных в долгосрочную аренду, составила 300 тыс. рублей; сумма амортизации 120 тыс. рублей; остаточная стоимость 180 тыс. рублей; согласованная стоимость 240 тыс. рублей. Объект передан в аренду на пять лет, арендный процент установлен на уровне 15% годовых.

За год по арендному проценту должно быть начислено 36 тыс. рублей

(240 тыс. рублей × 15%): 100%, а за месяц 3 тыс. рублей.

Амортизационные отчисления равны 4 тыс. рублей в месяц

(240 тыс. рублей: 5 лет: 12 месяцев). Разность между согласованной и остаточной стоимостью составляет 60 тыс. рублей

(240 тыс. рублей – 180 тыс. рублей); в расчете на один год- 12 тыс. рублей; в расчете на 1 год- 1 тыс. рублей. Бухгалтерские записи по данному примеру отражены в таблице 7.

Таблица 7- Бухгалтерские проводки по арендованным основным средствам

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма тыс. руб.
Восстановительная стоимость основных средств	91	01	30
Сумма амортизации основных средств	02	91	120
Согласованная стоимость основных средств	76	91	240
Разность между согласованной и остаточной стоимостью	91	98	60
Сумма начисленных процентов по долгосрочной аренде за соответствующий период	76	91	3
Разница за месяц между согласованной и остаточной стоимостью основных средств	98	91	1
Поступление арендных платежей в размере амортизационных отчислений	51	76	7

 

Арендатор для учета долгосрочно арендуемых основных средств использует счет 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество», 76 субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде» и 02 «Амортизация имущества, полученного в аренду».

Восстановление объектов основных средств осуществляется путем ремонта, а также модернизации и реконструкции.

Расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить непосредственно на активные счета для учета издержек производства или обращения (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.) с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»,60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»).

Такой порядок учета рекомендуется при незначительных затратах на текущий и профилактический ремонт, поскольку эти затраты не могут существенно влиять на конечный финансовый результат.

Для накапливания финансовых средств на осуществление крупного планового ремонта целесообразно создавать ремонтный фонд.

Рассчитывают нормативы отчислений в этот фонд на 5 лет, на основе оценки возможной стоимости подобного ремонта. Такой фонд учитывают на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчёт «Ремонтный фонд». При его формировании указанный субсчет кредитуют дебетованеем счета 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы».

 При наличии ремонтного фонда затраты на проведение работ отражают, как правило, на активном счете 23 «Вспомогательное производство». По дебету этого счета учитывают фактические затраты на ремонт собственных основных средств. Фактическую себестоимость законченных ремонтных работ списывают следующим образом: Дебет 96, субсчет «Ремонтный фонд» Кредит 23 «Вспомогательное производство».

Основанием для такой бухгалтерской проводки служит акт приемки- сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств. Он является также документом для соответствующей записи сумм затрат на ремонт в инвентарных карточках аналитического счета.

Сумму фонда, превышающую фактические затраты на ремонт, по окончании года, как правило, записывают отрицательными числами - сторнируют. При недостатке ремонтного фонда разность относят на счета учета затрат.

Сальдо по счету 23 «Вспомогательное производство» (в части ремонта) может быть только дебетовым, что означает затраты по незаконченному капитальному, профилактическому или текущему ремонту основных средств. В бухгалтерском балансе его показывают по статье «Незавершенное производство».

При внезапном ремонте на крупные суммы (при отсутствии ремонтного фонда) затраты следует относить в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов». Это позволит не увеличивать себестоимость продукции, что неизбежно при единовременном списании расходов на счета учета затрат. Всю сумму стоимости ремонтных работ в таких случаях записывают в дебет счета97, с которого их ежемесячно списывают на счета текущих затрат равными долями и в течении срока, к которому они относятся.

 Расходы на ремонт учитываются при налогообложении прибыли в размере фактических затрат. Эти расходы включают в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли [18, С, 4].

Пример:

Предприятие МДРСУ-3 произвело текущий ремонт токарного станка. Расходы на ремонт составили:

- заработная плата рабочих- 1000 руб.;

- единый социальный налог, начисленный с заработной платы рабочих-356 руб.;

- стоимость запчастей- 1500 руб.