2020-04-20
245
Общая схема учета затрат на производство определяется типом и характером производства, количеством видов выпускаемой продукции, а также организацией и технологией производства, то есть составом и особенностями производственных затрат.
Прямые затраты на производство продукции, такие как материалы и комплектующие, заработная плата основных рабочих, отчисления на социальное страхование и др. относятся сразу на дебет счета 20 «Основное производство», а затраты вспомогательных производств на дебет счета 23 «Вспомогательные производства».
Косвенные расходы учитываются в течение месяца на соответствующих счетах по местам их осуществления: общепроизводственные - по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», общехозяйственные -по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». По окончании отчетного месяца затраты, учтенные на счетах 25, 26, относят на счета 20, 23 в соответствии с методикой, принятой на предприятии.
В дебет счета 20 «Основное производство» относят затраты по исправлению брака, в пределах норм. Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, не соответствующие по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям, которые не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.
В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный).
Брак, по месту обнаружения, подразделяется на внутренний (выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям) и внешний (выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или эксплуатации изделия).
В зависимости от того, к какому виду будет отнесен выявленный конкретный факт брака в производстве, зависят его оценка а так же отражение в бухгалтерском учете.
Выявленный брак фиксируют в первичных документах по учету выработки рабочих (отмечается количество годных деталей и брака). На каждый случай окончательного брака составляют Акт (извещение) о браке.
Для организации надлежащего учета потерь от брака и систематизации сведений о браке на предприятии разрабатывается типовой перечень причин брака и его виновников.
Сдача бракованной продукции на склад оформляется требованием-накладной (форма №М-11), форма которой утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71 а.
Для определения себестоимости неисправимого брака и связанных с ним потерь в бухгалтерии составляют специальную ведомость-калькуляцию. В ней указывается цех, где выявлен брак, изделие по которому допущен брак, расход материалов, заработной платы с начислениями, общепроизводственные расходы, стоимость брака по цене возможного использования, удержания с виновников брака и сумма чистых потерь от брака. По данным ведомости о браке и документах, о расходах на исправление брака, производятся записи на счетах бухгалтерского учета.
По дебету счета «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, то есть окончательного, брака, расходы по его исправлению и т.п.).
Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, которые произведены в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам.
В соответствии с пунктом 94 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н, стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам (подготовительные работы в сезонных производствах, освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на подготовку и освоение производства новых видов продукций и новых технологий и др.), зачисляется на счет учета расходов будущих периодов. К расходам будущих периодов относят также такие виды расходов как: на рекламу; на подготовку и переподготовку кадров; на подписку на периодические издания; на приобретение лицензий; на оплату услуг телефонной и почтовой связи; на оплату среднего заработка за дни отпуска, приходящиеся на последующие месяцы (в случае если предприятие в установленном порядке не образует резерв предстоящих расходов на оплату среднего заработка за отпуск).
В соответствии с пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и списываются в дебет следующих счетов:
20 «Основное производство» - затраты, относящиеся к основному производству (то есть производства, продукция которого явилась целью создания предприятия, организации);
23 «Вспомогательные производства» - расходы будущих периодов вспомогательных цехов, подсобных производств и др.;
25 «Общепроизводственные расходы» - расходы будущих периодов по обслуживанию основного и вспомогательных производств предприятия;
26 «Общехозяйственные расходы» - управленческие и хозяйственные расходы предприятия, относящиеся по своему характеру к расходам будущих периодов;
44 «Расходы на продажу» - расходы будущих периодов, связанные с реализацией продукции и др.
Расходы списываются в течение того периода, к которому они относятся, в порядке, устанавливаемом предприятием, в каждом конкретном случае (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), на основании специальных расчетов, составленных после произведенной оплаты или окончании выполненных работ.
В таком расчете обычно отражают следующие показатели:
- сумму к распределению;
- корреспондирующие счета, на которые будут производиться списания;
- календарный период, на который относятся расходы будущих периодов;
- суммы списания по отдельным месяцам календарного периода, на которые приходятся данные расходы.
Произведенные предприятием расходы учитываются на счете 97 за минусом суммы налога на добавленную стоимость.
Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов будущих периодов. Для этого, для каждого вида расхода будущего периода, открывается отдельный аналитический счет.
На счете 20 «Основное производство» обобщена информация о затратах на изготовление продукции (работ, услуг), производство которой является целью создания данной организации по всем действующим на данный момент заказам. Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Для учета затрат на основное производство открывают субсчета:
20.10 «Основное производство по заказам, облагаемым НДС»;
20.20 «Основное производство по заказам, не облагаемым НДС» (если работа выполняется по линии Государственного оборонного заказа, в соответствии с подпунктом 16, пункта 3, ст. 149 Налогового Кодекса РФ, НДС не облагается. Заказчик должен предоставить специальную справку об освобождении от уплаты налога на добавленную стоимость. Эту справку потом предоставляют в налоговые органы).
20.30 «Основное производство готовой продукции»;
20.40 «Основное производство по экспортным заказам».
В дебет счета 20 «Основное производство» списываются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, потери от брака в пределах норм. При закрытии заказа остаток по счету 20 «Основное производство» отражает фактическую себестоимость готовой продукции.
Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по заказам (приложение С). Представим порядок учета затрат на примере одного заказа (таблица 9).
Таблица 9 - Схема учетных записей по дебету счета 20 «Основное производство» аналитическому счету «Изготовление прибора 170-131 ИТ» за 2006 год
| Статьи затрат | В дебет счета 20 с кредита счетов | Сумма, руб. |
| Материалы и комплектующие | 10 | 1268691,11 |
| Основная заработная плата | 70 | 444234,13 |
| Отчисления в органы социального страхования и обеспечения | 69 | 102514,62 |
| Накладные расходы | 25, 26 | 951709,67 |
| Командировочные расходы | 71 | 43356,9 |
| Итого | 2810506,43 |
Отклонение фактической себестоимости от выручки, полученной от заказчика, составит фактическую прибыль. Отклонение плановой себестоимости от выручки составляет плановую прибыль. Плановая прибыль представляет собой обязательное увеличение себестоимости продукции на величину установленного процента рентабельности. Его величина в 2006 году равна 21 %. Основные операции по учету затрат на производство отражены в таблице 10.
При закрытии заказа сумма накопленных затрат с незавершенного производства списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и 43 «Готовая продукция».
При завершении процесса изготовления, готовая продукция, пройдя все необходимые проверки, приходуется на склад готовой продукции по накладной на передачу готовой продукции в места хранения (приложение Т). На основании накладной списывается нормативная (плановая) стоимость заказа. Списание заказа с незавершенного производства оформляется Актом инвентаризации (приложение У).
Таблица 10 - Основные операции по учету затрат на производство, на примере заказа 175121 «Изготовление прибора 170-131 ИТ»
| Содержание операций | Корреспондирующие счета | Наименование первичного документа | Сумма | |
| дебет | кредит | |||
| Отражение выпуска продукции (работ, услуг) основного производства по фактической производственной себестоимости | 40.00 | 20.21 | Справка бухгалтерии; расчет себестоимости продукции; приемо-сдаточные накладные | 2 810 506,43 |
| Отражение нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции | 43.00 | 40.00 | Справка бухгалтерии | 2 945 130,00 |
| На сумму отклонения нормативной (плановой) себестоимости над фактической себестоимости выпущенной продукции | 90.20 | 40.00 | справка бухгалтерии | -134 623,57 |
| Списание стоимости готовой продукции на продажу (реализацию) | 90.20 | 43.00 | Товарно-транспортная накладная (форма 1-Т); железнодорожные квитанции и накладные (формы ГУ-27, ГУ-29) и др. | 2 945 130,00 |
| Признана выручка от продажи продукции | 62.00 | 90.10 | Товарная накладная | 3 563 610,00 |
| Выявлен финансовый результат выполнения заказа - прибыль | 99.00 | 90.90 | Бухгалтерская справка-расчет | 753 103,57 |
Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется на основании соответствующих первичных учетных документов – товарно-транспортных накладных, накладных и счетов-фактур.
Товарно-транспортная накладная наиболее часто употребляется для отправки продукции в ФНПЦ ОАО «НПО «Марс» (приложение Ф). Накладная выписывается отделом сбыта в 4 экземплярах.
На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов ФНПЦ ОАО «НПО «Марс» выписывает счета-фактуры (приложение Х) по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.
На предприятии ведется журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в котором хранятся в хронологическом порядке их вторые экземпляры, и книга продаж, предназначенная для регистрации счетов-фактур, составляемых при совершении продаже. Регистрация счетов-фактур производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором по ним возникает налоговое обязательство.
Произведенная организацией готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости в соответствии с пунктами 5 и 7 ПБУ 5/01 и определяется исходя из фактических затрат, связанных с ее производством. Учет и формирование затрат на производство готовой продукцией осуществляется предприятием в установленном порядке для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
В соответствии с Учетной политикой ФГУП «НПО «Марс» для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции используется счет 43 «Готовая продукция» и счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости, оприходование готовой продукции на склад (отражение по дебету) осуществляется по фактически сложившимся затратам на изготовление изделия. Расчет фактической себестоимости можно сделать только по окончании отчетного периода (месяца).
По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных этапов и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ, оказанных услуг и др., в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.
В конце месяца дебетовые и кредитовые обороты счета 40 сопоставляются, и выявляется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Обычно нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции не совпадает с фактической себестоимостью, поэтому в результате на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» возникает дебетовое или кредитовое сальдо. Дебетовое сальдо по счету означает превышение фактической себестоимости над нормативной себестоимостью, или перерасход, кредитовое сальдо по счету - превышение нормативной себестоимости над фактической или экономия. Сумма отклонения ежемесячно списывается сторнировочной записью.
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в конце месяца закрывается. Сумма отклонения фактической себестоимости готовой продукции от плановой списывается на счет 43 «Готовая продукция». Со счета 43 «Готовая продукция» сумма фактической себестоимости списывается на счет 90 «Продажи».
