Категории доходов, расходов и прибыли. Механизм формирования конечного финансового результата отчетного периода

Многообразие фактов хозяйственной жизни, ее динамика в рыночной экономике обусловили необходимость определения доходов и расходов как важнейших факторов, влияющих на достоверность отражения в учете и отчетности финансовых результатов, достижение которых является главной целью деятельности организации.

Однако в системе нормативного регулирования не определены четкие понятия данных бухгалтерских категорий. По нашему мнению, это происходит в связи с тем, что нет четких правил построения системы нормативного регулирования, отсутствует четкая концепция перехода на МСФО.

Рассмотрим нормативные документы, рассматривающие понятия доходов и расходов на примере трех стран: Республики Беларусь, Российской Федерации и Украины.

Понятия доходов и расходов, их классификация и оценка, признание в учете и отражение в отчетности определяются:

· в Республике Беларусь Инструкциями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и «Расходы организации»;

·   в Российской Федерации Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и «Расходы организации»;

·   на Украине Положениями (стандартами) бухгалтерского учета «Доход» и «Расходы».

Определение понятий доходы и расходы организаций, приведенные в нормативных документах Республики Беларусь, Российской Федерации и Украины представлены в таблицах 1. 1. и 1. 2.

Таблица 1. 1. Определение понятия доходы организации

Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (РБ)	Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (РФ)	Положение (стандарт) бухгалтерского учета «Доход» (Украина)
Экономическая выгода в денежной или в натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Экономическая выгода - возможность имущества способствовать притоку денежных средств или иных активов в организацию.	Увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации за исключением вкладов участников (собственников имущества).	Увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, приводящих к росту собственного капитала (кроме роста капитала за счет взносов владельцев).

 

Таблица 1. 2. Определение понятия расходы организации

Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (РБ)	Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (РФ)	Положение (стандарт) бухгалтерского учета «Расходы» (Украина)
Уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств и т.п.) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению собственных источников организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).	Уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).	Уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками).

 

На наш взгляд, определение понятия «доход», которое дано в Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», не соответствует базовым принципам МСФО. Так, приток денежных средств или иных активов в организацию не всегда приводит к увеличению собственных источников организации (например, поступление денежных средств от покупателей в случае признания выручки от реализации товаров по мере отгрузки, и т.д.). Определение понятий «доходы» и «расходы» не унифицированы, что затрудняет получение достоверных финансовых показателей.

В Российской Федерации доходы и расходы квалифицируются через понятие «капитал организации». Однако такое понятие в нормативно-правовых актах в настоящее время отсутствует.

На Украине понятия доходов и расходов рассматриваются через определение собственного капитала. Собственный капитал по Положению (стандарту) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах» - часть в активах предприятия, остающаяся после вычета его обязательств. Характеристика всех составляющих в определении позволяет субъектам хозяйствования правильно рассчитывать искомую величину.

Учитывая вышеизложенное, считаем, что в Республике Беларусь понятие «доход организации» должно рассматриваться через понятие собственных источников организации следующим образом: «доходы организации - увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) уменьшение обязательств, приводящее к увеличению собственных источников организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Классификация доходов и расходов в зависимости от характера, условий получения (осуществления) и направлений деятельности организации в исследуемых странах представлена в таблице 1. 3.

 

Таблица 1. 3. Классификация доходов и расходов в зависимости от их характера, условий получения (осуществления) и направлений деятельности организации

Республика Беларусь	Российская Федерация	Украина
		доходы	расходы
от видов деятельности	от обычных видов деятельности	от реализации продукции (товаров, работ, услуг)	себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)
		другие операционные	административные
			другие операционные
операционные	операционные	финансовые	финансовые
		прочие	прочие
внереализационные	внереализационные	чрезвычайные	чрезвычайные

 

В связи с приведенным в таблице 1. 3. разделением доходов и расходов формирование состава финансовых результатов может осуществляться по самым различным направлениям. Поэтому для бухгалтерского учета доходов и расходов в Республике Беларусь и в Российской Федерации требуется выработка базовых правил формирования финансовых результатов и построение на их основе соответствующих учетных моделей.

Положительным моментом бухгалтерского учета доходов и расходов на Украине является подробное описание в системе нормативного регулирования номенклатуры доходов и расходов.

Для целей бухгалтерского учета не признаются доходами организации поступления, представленные в таблице 1. 4.

 

Таблица 1.4. Поступления активов, не признаваемые в бухгалтерском учете доходами

Республика Беларусь	Российская Федерация	Украина
1. Поступившие в составе выручки от реализации, операционных и внереализационных доходов суммы налога на добавленную стоимость, акцизов и иных налогов и обязательных платежей.	1. От других юридических и физических лиц суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей.	1. Суммы налога на добавленную стоимость, других налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет.
2. Суммы, поступившие от третьих лиц в пользу комитента по договорам комиссии или консигнации, доверителя по договорам поручения и иным аналогичным договорам.	2. По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.	2. Сумма по договору комиссии, агентскому и другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и т.п.
3. Суммы, поступившие в качестве авансов, задатков, предварительной оплаты за товары, стоимость полученного в залог имущества (если передача заложенного имущества залогодержателю предусмотрена договором).	3. Авансов в счет оплаты товаров, работ, услуг.	3. Сумма предварительной оплаты товаров, работ, услуг.
	4. Задатка.	4. Сумма аванса в счет оплаты товаров, работ, услуг.
	5. В залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю.	5. Сумма задатка под залог или в погашение займа, если это предусмотрено соответствующим договором.
4. Поступления имущества, в том числе денежных средств, ранее переданных третьим лицам на условиях возвратности.	6. В погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.	6. Поступления, принадлежащие другим лицам.
		7. Сумы от первичного размещения ценных бумаг.

 

Как видно из таблицы 1. 4., для целей бухгалтерского учета в изучаемых странах не признаются доходами в целом аналогичные поступления от других юридических и физических лиц. Однако пункт 2 более логично изложен в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (РФ) и Положении (стандарте) бухгалтерского учета «Доход» (Украина). Это следует из того, что в зависимости от вида договора стороной, в пользу которой будут перечисляться платежи, является не только комитент, но и консигнант.

Состав затрат, не признаваемых расходами организации в Республике Беларусь и Российской Федерации аналогичен, но более правильно описан в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (РФ).

Изучение процесса формирования финансовых результатов является важным аспектом учета и экономики организации в целом. От правильности его осуществления зависит не только величина прибыли (убытка), но и объем средств, пополняющих бюджет Республики Беларусь.

Законодательством Республики Беларусь определено, что конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности организации является прибыль (убыток) отчетного периода, которая представляет собой сумму финансовых результатов от реализации товаров и прибыли (убытка) от операционных и внереализационных операций. Схематично процесс формирования прибыли в Республике Беларусь можно представить следующим образом (рис. 1. 1.).

Прибыль является дискуссионной категорией. Споры о ее экономической сущности идут уже более трех веков, но теория прибыли все еще остается незавершенной и противоречивой.

К. Маркс определял прибыль как внешнюю форму проявления буржуазных производственных отчислений. В основе такой трактовки лежит признание эксплуатации наемного труда.

А. Смит под прибылью понимал сумму, которая может быть израсходована без посягательств на капитал.

В процессе учета используются различные показатели прибыли. Рассмотрим классификацию, предложенную Г. Савицкой. Она классифицирует прибыль следующим образом:

. По видам хозяйственной деятельности различают: прибыль от основной деятельности, прибыль от операционной деятельности, прибыль от внереализационных операций.

. По составу включаемых элементов различают валовую прибыль, общий финансовый результат отчетного периода, прибыль до налогообложения, чистую прибыль.

. По характеру налогообложения различают налогооблагаемую и не облагаемую налогом (льготируемую) прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически пересматривается.

. По степени учета инфляционного фактора различают номинальную прибыль и реальную прибыль, скорректированную на темп инфляции в отчетном периоде.

. По экономическому содержанию прибыль делится на бухгалтерскую и экономическую.

. По характеру использования чистая прибыль подразделяется на капитализированную (нераспределенную) и потребляемую.

Прибыль - наиболее простая и одновременно наиболее сложная категория экономики. Ее простота определяется тем, что она является стержнем и главной движущей силой экономики, основным побудителем мотивов деятельности организации. В то же время ее сложность определяется многообразием сущностных сторон, которые она отражает, а также многообразием отличий, в которых она выступает.