2020-04-20
104
В ст. 25.14 НК РФ внесены поправки об освобождении от ответственности за неподачу уведомлений о КИК и уведомлений об участии в иностранных организациях. Они связаны с проведением второго этапа амнистии капиталов.
Каких уведомлений о КИК касаются изменения
Налоговики не вправе штрафовать физлицо, которое вместе со специальной декларацией по амнистии капиталов сдает уведомление о КИК за 2016 год, если информация о таких компаниях отражена в этой декларации.
Каких уведомлений об участии в иностранных организациях касаются поправки
По уведомлениям об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юрлица) штрафа можно избежать, если:
- уведомления нужно было сдать до 2018 года, но сданы они не были;
- они подаются одновременно с декларацией по амнистии капиталов;
- в этой декларации отражены сведения о таких иностранных организациях и структурах.
В чем смысл второго этапа амнистии капиталов
В период с 1 марта 2018 года по 28 февраля 2019 года физлица вправе сдать декларацию по амнистии капитала. Это так называемый "второй этап декларирования" (первый прошел с 1 июля 2015 года по 30 июня 2016 года). Он предоставляет ряд гарантий, например освобождение от уголовной и налоговой ответственности за неуплату налогов по деяниям, которые:
- связаны с задекларированными имуществом, КИК, счетами и вкладами;
- совершены до 2018 года.
На этот раз декларацию можно подавать в любой налоговый орган, включая ФНС. Раньше ее представляли в ФНС или в инспекцию по месту жительства (при его отсутствии - по месту пребывания).
Кроме того, теперь можно указать в декларации сведения не только об открытых счетах и вкладах в иностранных банках, но и о тех, которые на момент ее подачи уже закрыты.
Изменения предусмотрены Федеральным законом от 19.02.2018 N 34-ФЗ, Федеральным законом от 19.02.2018 N 33-ФЗ
С 1 января 2018 года
С 1 января 2018 года
Начали применяться положения о "трехуровневой" документации по ТЦО
Нововведения касаются международных групп компаний (далее - МГК), которые по итогам финансового года получили доход (выручку) согласно консолидированной финансовой отчетности в размере:
- от 50 млрд руб., если материнская компания группы - налоговый резидент РФ;
- от суммы, установленной законодательством иностранного государства или территории для возникновения обязанности для подачи их странового отчета, если материнская компания группы - налоговый резидент данного иностранного государства или территории.
Отчетным периодом признается финансовый год, следующий за финансовым годом, в котором были достигнуты упомянутые величины.
Определенным участникам МГК необходимо подавать следующие документы:
- уведомление об участии в МГК;
- глобальную документацию по МГК;
- национальную документацию;
- страновой отчет.
По общему правилу новшества применяются в отношении финансовых годов, начинающихся в 2017 году, в обязательном порядке. Добровольно же можно подать уведомление об участии в МГК и страновой отчет в отношении финансовых годов, начинающихся в 2016 году. Правила о национальной документации нужно применять к контролируемым сделкам, доходы или расходы по которым признаются при расчете налога на прибыль с января текущего года. При этом дата заключения договора не имеет значения. Для ряда новшеств установлены переходные положения.
Рассмотрим нововведения подробнее.
Уведомление об участии в МГК
По общему правилу уведомление об участии в МГК (далее - уведомление) подают в ФНС все участники МГК, которые являются налогоплательщиками. Исключение составляют иностранные организации, получающие только доходы, указанные в ст. 309 НК РФ.
Однако за всех участников может отчитаться один. Это может сделать:
- материнская компания или уполномоченный участник. Они должны быть или российскими организациями, или иностранными организациями (структурами без образования юрлица), которые добровольно признали себя налоговыми резидентами РФ;
- участник МГК по поручению материнской компании или уполномоченного участника, которые не являются налоговыми резидентами РФ. Участник, представляющий уведомление, должен быть российской организацией или иностранной организацией (структурой без образования юрлица), добровольно признавшей себя налоговым резидентом РФ.
В "общем" уведомлении должна быть информация обо всех участниках группы - налогоплательщиках по НК РФ, кроме иностранных организаций, получающих только доходы, указанные в ст. 309 НК РФ.
Уведомление подается в электронной форме. Формат, а также правила заполнения и подачи уведомления ФНС уже утвердила.
Отчитываться нужно в срок не позднее 8 месяцев с даты окончания отчетного периода для материнской компании МГК.
В уведомление включаются сведения на дату окончания отчетного периода. Так, в нем должна быть следующая информация:
- наименование, ОГРН, ИНН, КПП каждого налогоплательщика - участника МГК;
- информация о том, является ли подающий уведомление участник материнской компанией МГК или уполномоченным участником;
- информация о материнской компании и уполномоченном участнике;
- дата - последний день отчетного периода.
Если подается "общее" уведомление, то в нем должно быть указано основание, которое подтверждает право на подачу такого уведомления.
За нарушение срока подачи уведомления или за внесение в него недостоверных сведений установлен штраф - 50 тыс. руб. Если налогоплательщик подал уточненное уведомление до того, как узнал, что контролеры обнаружили недостоверные сведения, то штрафа не будет.
Пока эти правила действуют не в полной мере из-за переходных положений. Для правонарушений, выявленных в отношении отчетных периодов, начинающихся в 2017, 2018, 2019 годах, штрафа нет.
Глобальная документация по МГК
Глобальную документацию представляют по требованию ФНС участники МГК - налогоплательщики по НК РФ. Участники - иностранные организации, получающие только доходы, указанные в ст. 309 НК РФ, глобальную документацию не представляют.
Данную отчетность необходимо представить в течение трех месяцев со дня получения требования.
ФНС вправе запросить глобальную документацию не ранее чем по истечении 12 месяцев и не позднее чем по истечении 36 месяцев с даты окончания отчетного периода, указанного в требовании.
Если глобальную документацию по требованию ФНС представил один участник МГК, то контролеры не вправе истребовать ее у другого. Исключение - утрата отчетности из-за обстоятельств непреодолимой силы.
Глобальная документация составляется в произвольной форме и, в частности, должна содержать следующую информацию:
- о структуре участия в капитале и об осуществлении контроля МГК;
- рынках товаров, работ, услуг, на которых участники МГК ведут свою основную деятельность;
- деятельности МГК;
- нематериальных активах МГК;
- финансовой деятельности в МГК.
Предусмотрена возможность уточнения глобальной документации в случае, когда в ней содержатся неполные сведения, неточности или ошибки.
За нарушение срока представления установлен штраф - 100 тыс. руб. Для правонарушений, выявленных в отношении отчетных периодов, начинающихся в 2017, 2018, 2019 годах, санкция не применяется. Действуют переходные положения.
Национальная документация
Национальную документацию представляют по требованию ФНС участники МГК - налогоплательщики по НК РФ, которые совершили контролируемую сделку с другим участником этой МГК, местом регистрации, или местом жительства, или местом налогового резидентства которого не является Россия. Участники МГК - иностранные организации, получающие только доходы, указанные в ст. 309 НК РФ, национальную документацию не представляют.
Документацию необходимо представить в течение 30 дней со дня получения требования от ФНС.
По общему правилу налоговики могут ее истребовать не ранее 1 июня года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки. Однако для контролируемых сделок, доходы или расходы по которым признаются в 2018, 2019 годах, установлены переходные положения. По ним документацию можно истребовать не ранее 31 декабря года, следующего за календарным годом, в котором признаны доходы или расходы.
Документация составляется в произвольной форме и представляет собой часть документации по ТЦО. В ней, в частности, должны быть следующие сведения:
- о структуре органов управления налогоплательщика;
- деятельности налогоплательщика и его рыночной стратегии;
- основных конкурентах налогоплательщика;
- описание причин, на основании которых сделан вывод о том, что цена, примененная в контролируемой сделке, соответствует рыночной цене.
Если информация в национальной документации дублируется с поданной глобальной документацией, то ее можно не включать в национальную документацию. Однако указать на пункты глобальной документации необходимо.
Предусмотрена возможность уточнения национальной документации в случае, когда в ней содержатся неполные сведения, неточности или ошибки.
За нарушение срока представления документации установлен штраф - 100 тыс. руб. Переходных положений для него нет.
Страновой отчет
Страновой отчет подает материнская компания МГК или уполномоченный участник МГК, если они являются российскими организациями или иностранными организациями (структурами без образования юрлица), добровольно признавшими себя налоговыми резидентами РФ.
Подать отчет необходимо не позднее 12 месяцев с даты окончания отчетного периода.
Кроме того, страновой отчет должен представить по требованию ФНС участник МГК - налогоплательщик по НК РФ. Это правило не распространяется на участников МГК - иностранных организаций, получающих только доходы, указанные в ст. 309 НК РФ.
По требованию ФНС страновой отчет вправе не представлять участник МГК, в отношении которого было подано уведомление об участии в МГК (или он сам подал такое уведомление), в следующих случаях:
1) если он участник МГК, в которой материнская компания или уполномоченный участник - российские юрлица или иностранные организации (структуры без образования юрлица), добровольно признавшие себя налоговыми резидентами РФ;
2) если он участник МГК, в которой материнская компания или уполномоченный участник - резиденты иностранных государств, при условии соблюдения всех следующих условий:
а) в том государстве подают страновой отчет с информацией, аналогичной содержащейся в нашем страновом отчете;
б) такое государство - участник международного договора по обмену страновыми отчетами на определенную дату;
в) такого государства нет в перечне государств, не обменивающихся страновыми отчетами (утверждает ФНС);
г) такое государство уведомлено об участнике МГК, который представляет страновой отчет (если это установлено их законодательством).
3) если он участник МГК с доходом (выручкой) менее 50 млрд руб. (при условии что материнская компания - налоговый резидент РФ) или менее величины, установленной иностранным законодательством (при условии что материнская компания - налоговый резидент иностранного государства).
Фактически получается, что по требованию ФНС страновой отчет подает российский участник тех МГК, материнские компании и уполномоченные участники которых являются налоговыми резидентами иностранных государств в следующих случаях:
- государство включено в перечень стран, систематически не исполняющих обязанности по обмену страновыми отчетами;
- у ФНС есть информация о том, что за рубежом страновой отчет не был представлен.
В этом случае страновой отчет нужно представить в срок, установленный ФНС в требовании. Причем такой срок не может составлять менее трех месяцев с даты получения требования.
Страновой отчет подают в электронной форме. ФНС утвердила формат, а также правила заполнения и подачи этого отчета.
НК РФ устанавливает, что должен содержать страновой отчет. Так, в нем должна быть следующая информация:
- о сумме прибыли (убытка) до налогообложения за отчетный период;
- исчисленного налога на прибыль (налога с дохода (прибыли) или его аналога) за отчетный период;
- уплаченного налога на прибыль (налога с дохода (прибыли) или его аналога) в отчетном периоде.
За нарушение срока представления отчета или за внесение в него недостоверных сведений установлен штраф - 100 тыс. руб. Но применяться он будет потом. Для правонарушений, выявленных в отношении отчетных периодов, начинающихся в 2017, 2018, 2019 годах, этот штраф не применяется.
Когда переходный период закончится, штрафа за недостоверные сведения все равно можно будет избежать. Для этого налогоплательщик должен подать уточненный документ раньше, чем узнает, что контролеры обнаружили недостоверные сведения.
Изменения предусмотрены Федеральным законом от 27.11.2017 N 340-ФЗ
Налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ)
С 1 октября 2018 года
С 1 октября 2018 года
