2020-04-07
136
Этот вычет также связан с приобретением жилья. Как правило, налогоплательщики используют оба вычета сразу, если для приобретения жилья они оформляли ипотеку либо брали займы. Вместе с тем можно говорить о данном вычете как самостоятельном на основании следующего.
Во-первых, официальные органы признают возможность получения вычета по процентам независимо от того, получает ли налогоплательщик вычет на приобретение того же жилья, по которому уплачивает проценты по кредиту.
Так, в письме ФНС России от 21.05.2015 N БС-4-11/8666 говорится о праве налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным им на приобретение в 2014 году квартиры в случае, если ранее расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам) не включались в состав имущественного налогового вычета, полученного налогоплательщиком в связи с приобретением им в 2007 году другой квартиры.
Во-вторых, данный вычет предоставляется в ином размере в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 млн руб.
Если в отношении вычета на приобретение жилья ФНС России не считает возможным изменить порядок распределения вычета между супругами, которые приобрели квартиру в общую собственность, то в отношении процентов она занимает иную позицию.
Так, согласно письму ФНС России от 14.11.2017 N ГД-4-11/23004@ необходимо учитывать, что погашение процентов по ипотечным займам (кредитам), как правило, распределено на длительный период времени, соответственно, сумма имущественного налогового вычета будет определена налогоплательщиками в полном объеме только после погашения кредита (займа) или достижения суммы фактически произведенных расходов - 3 млн руб. В связи с этим и с учетом того, что при представлении налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за каждый последующий налоговый период налогоплательщики увеличивают сумму фактически произведенных расходов на сумму уплаченных в налоговом периоде процентов по кредиту (займу), допускается изменение распределения вновь понесенных расходов по усмотрению супругов в последующих налоговых периодах.
Необходимо помнить, что до 1 января 2014 г. (вступление в силу Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации") не было ограничений в части размера процентов, в отношении которых можно было получить вычет.
В связи с тем, что уплата процентов по ипотечным кредитам - процесс длительный, налогоплательщики, которые получали кредиты (займы) и заявляли вычет по процентам до 1 января 2014 г., могут продолжать уплачивать проценты и получать имущественный вычет.
В отношении таких налогоплательщиков действует правило: налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным налогоплательщиком до 1 января 2014 г., а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) таких кредитов, предоставляется без учета ограничения в сумме (3 млн руб.). Это следует из п. 4 ст. 2 Федерального закона "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
Имущественный вычет при продаже имущества, а также доли в нем.
Прежде чем рассмотреть вопрос о получении данного вида налогового вычета, необходимо отметить, что в случае продажи объекта недвижимости, приобретенного после 1 января 2016 г., если заявленная сумма дохода от его продажи меньше, чем его кадастровая стоимость на 1 января года, в котором зарегистрирован переход права собственности на продаваемый объект, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, то налогооблагаемый доход от продажи будет исчислен налоговым органом исходя из величины указанной кадастровой стоимости, умноженной на 0,7 (п. п. 5, 6 ст. 217.1 НК РФ; п. 3 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации").
Порядок предоставления вычетов зависит от вида продаваемого имущества или имущественных прав (см. табл. N 2).
Таблица N 2
| Вид вычета | Норма НК РФ | Срок нахождения в собственности | Размер | Особенности применения | Возможность вместо вычета учесть расходы |
| При продаже недвижимого имущества - жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе | П. 3 ст. 217.1, пп. 1 п. 2 ст. 220 | Менее трех лет по имуществу, полученному в наследство, в результате приватизации, плательщиком ренты по договору пожизненного содержания с иждивением. Менее пяти лет по прочему имуществу, приобретенному после 1 января 2016 г. | 1 млн руб. |
| На сумму документально подтвержденных и фактически произведенных расходов |
| При продаже иного имущества (за исключением ценных бумаг) | 250 тыс. руб. | ||||
| При продаже доли в уставном капитале | П. 17.2 ст. 217, пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 220 | Срок владения, при котором доход освобождается от налогообложения, не установлен | 250 тыс. руб. | Особый порядок учета расходов: - связанных с приобретением доли в уставном капитале ликвидируемой иностранной организации; - при продаже части доли | Доход уменьшается на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав) |
| При передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества | П. 17.2 ст. 217, пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 220 | Срок владения, при котором доход освобождается от налогообложения, не установлен | 250 тыс. руб. | Особый порядок учета расходов при уменьшении уставного капитала. Особый порядок определения доходов и расходов при реализации имущественных прав (в том числе долей, паев), приобретенных у контролируемой иностранной компании | Доход уменьшается на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав) |
| При уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве или другому договору, связанному с долевым строительством |
Если налоговым резидентом выполняются условия о минимальном сроке владения имуществом (п. 3 ст. 217.1 НК РФ), то при его продаже налогоплательщик не декларирует полученный доход: не заполняет декларацию. В таком случае вопрос об использовании имущественного налогового вычета для него не актуален.
Согласно пп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ, по общему правилу (особый порядок установлен для имущества, полученного от контролируемых иностранных организаций или при ликвидации иностранных организаций), право на использование имущественного вычета (уменьшения дохода на расходы) не применяется в отношении доходов:
- от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности;
- от реализации ценных бумаг.
Аналогичная норма содержится в п. 17.1 ст. 217 НК РФ.
Порядок реализации ценных бумаг, в том числе уменьшения дохода на расходы, регулируется специальной нормой закона (ст. 214.1 НК РФ).
Получение имущественного вычета при реализации имущества, используемого в предпринимательской деятельности, может привести к налоговым спорам, поскольку буквальное толкование нормы позволяет признать, что любое использование имущества в предпринимательской деятельности (даже если прошло 5 - 10 лет после того, как это использование прекратилось) не позволяет получить имущественный вычет и уменьшить доходы на расходы.
Физическое лицо может уплачивать НДФЛ с доходов от продажи квартиры и при этом получать доходы от деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.
Например, если квартира налогоплательщиком в предпринимательской деятельности не использовалась (в частности, предприниматель не сдавал ее в аренду), то налоговых рисков при ее продаже не возникает.
Однако в ситуации, когда из документов, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган, можно сделать вывод, что имущество использовалось в предпринимательской деятельности, возникает риск отказа в вычете (учете расходов). Этот риск остается и в том случае, если предприниматель прекратил свою деятельность, снялся с налогового учета и после этого продал имущество.
Как указано в Определении Конституционного Суда РФ от 17.07.2018 N 1678-О, предусматривая освобождение от уплаты НДФЛ в п. 17.1 ст. 217 НК РФ, федеральный законодатель установил, что указанная льгота не распространяется на индивидуальных предпринимателей, использующих имущество в предпринимательской деятельности. Следовательно, решение о правомерности применения данной льготы принимается правоприменительными органами с учетом наличия или отсутствия обстоятельств, свидетельствующих об использовании имущества в предпринимательской деятельности.
Однако, как показывает практика, фактические обстоятельства не всегда анализируются налоговыми органами.
В своих разъяснениях Минфин России не анализирует ситуации с позиции того, используется ли имущество в предпринимательской деятельности в том периоде, когда оно продано, можно ли применить вычет, если налогоплательщик продал имущество после того, как перестал быть индивидуальным предпринимателем. Например, в письмах от 29.12.2016 N 03-04-05/79051, от 23.06.2017 N 03-04-05/39461 Минфином России делается вывод о том, что налогоплательщик не вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов, полученных от продажи, в частности, недвижимого имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, учитывая, что указанный налогоплательщик не имеет права на получение имущественного налогового вычета.
По нашему мнению, такой подход не учитывает того, что доходом признается экономическая выгода. Если налогоплательщик приобрел имущество вне осуществления предпринимательской деятельности и реализовал его вне такой деятельности, после снятия с учета в качестве предпринимателя он должен иметь возможность для учета расходов. Если имущество приобреталось для осуществления предпринимательской деятельности, использовалось в ней, тогда следует применять подход Минфина России.
Вместе с тем еще раз подчеркнем: с учетом складывающейся практики и вышеуказанного Определения Конституционного Суда РФ, если налогоплательщик продает имущество, которое он использовал в своей предпринимательской деятельности, то у него возникает существенный риск отказа в вычете, доначисления ему НДФЛ на всю сумму полученного от продажи дохода.
