Экономическое содержание, налогоплательщики и объект налогообложения акцизами

Экономическое содержание. Акцизы – это один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Акцизы формируют цену товара и фактически его уплата перекладывается на покупателя. Акцизы являются вторым по величине косвенным налогом после налога на добавленную стоимость.

Указанный налог действует только в отношении отдельных, строго оговоренных в законе товаров, называемых «подакцизными». Акцизами облагаются подакцизные товары, не только произведенные и реализуемые на территории Российской Федерации, но и ввозимые на российскую таможенную территорию.

Акцизы регулируются главой 22 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщики. Плательщиками акцизов по подакцизным товарам являются производящие и (или) реализующие их:

- организации,

- индивидуальные предприниматели,

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Организации и физические лица становятся налогоплательщиками в том случае, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами.

Объект налогообложения. Объектом обложения налогом считаются операции по производству и (или) реализации акцизных товаров, указанные в Налоговом кодексе РФ

Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%, кроме лекарственных средств, внесенных в государственные реестры.

Не является подакцизной парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, а также спиртосодержащие отходы, образующиеся при производстве этилового спирта из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий и подлежащие дальнейшей переработке или использованию для технических целей и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%;

4) пиво

5) табачная продукция

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5квт (150л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

10) С 2017 года в перечень подакцизной продукции добавлены электронные системы доставки никотина, жидкости для электронных систем доставки никотина и табак (табачные изделия), предназначенные для потребления путем нагревания (новые подп. 15 – 17 п. 1 ст. 181 НК РФ). Таким образом, с 2017 года введен акциз на вейпинг.

Налоговая база и налоговые ставки

Налоговая база. Налоговая база при реализации (передаче произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделок без учета акциза, НДС — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки (в процентах на единицу измерения).

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде или исходя из текущих рыночных цен, при безвозмездной передаче — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

Налоговая ставка. Налогообложение подакцизных товаров производится по единым на всей территории России налоговым ставкам. Посмотреть ставки, установленные на 2020 - 2022 гг. можно по ссылке: https://www.alta.ru/tamdoc/19fz0326/