Учет затрат производства и калькулирования себестоимости транспортных услуг и выполняемых работ

УТТ ООО "ЛБП" оказывает транспортные услуги всех видов юридическим и физическим лицам, выполняет с помощью спецтехники геологоразведочные, буровые и другие работы, связанные с добычей нефти и газа.

Вся техника сосредоточена в 10 колоннах (8 - в Осе, 1 - в Чернушке, 1 - в Полазне).

Для повышения коэффициента использования парка автотранспорта и специальной техники и поддержания её в исправном состоянии создана и успешно функционирует техническая служба, она состоит из производственно-технического отдела, отдела материально-технического снабжения, отдела промышленной безопасности и охраны окружающей среды, механоэнергетической службы, ремонтно-механических мастерских и центра технического контроля.

В УТТ ООО "ЛБП" учет затрат на оказание услуг осуществляется методом ежемесячного накопления затрат по видам деятельности, местам возникновения затрат, объектам учета.

Учет затрат на оказание услуг и выполнение работ осуществляется на основе первичной учетной документации. Первичная документация составляется с обязательным кодированием, обеспечивающим учет по объектам и видам деятельности в размере статей и элементов затрат.

По услугам транспорта ежемесячно составляется фактическая калькуляция по элементам затрат в расчете на 1 машино-час по каждой марке машины.

В УТТ затраты, образующие себестоимость услуг в соответствии с их экономическим содержанием группируются по следующим элементам:

1. Материальные затраты, ГСМ;

2. Затраты на оплату труда, отчисления и ЕСН;

3. Амортизация основных средств;

.   Прочие затраты.

В УТТ ООО "ЛБП" для учета расхода материалов по направлению затрат применяют метод документирования. Отпуск материалов и запасных частей со склада цехам и в колонны производится в пределах норм, установленных на запланированный объем работ. Как было сказано ранее, перемещение материалов оформляется требованиями на внутрихозяйственное перемещение, а запасных частей - лимитно-заборными картами. От материально-ответственных лиц товарно-материальные ценности списываются на каждую автомашину по требованию, в котором указывается материально-ответственное лицо, фамилия водителя и его табельный номер, государственный номер автомобиля, шифр производственных затрат.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство определяется в УТТ по средним ценам.

Годовой расход горюче-смазочных материалов в стоимостном выражении планируется в зависимости от норматива. На его величину оказывает влияние пробег автомобилей, количество перевозимого груза, нормы расхода топлива и действующие на данный момент цены на топливо.

С водителей ГСМ списывается в производство на основании установленных норм расхода на каждую машину, определенных Государственными нормами расхода топлива и смазочных материалов на автомобильный транспорт, утвержденными Министерством транспорта № РЗ 112194-0366-97 от 29.04.97 г. В УТТ эти нормы контролирует производственно-технический отдел. Данный отдел принимает во внимание многообразие условий эксплуатации автомобильной техники, состояние дорог, особенности перевозки грузов и пассажиров и, опираясь на Государственные нормы расхода топлива, может увеличить или уменьшить норму расхода ГСМ на отдельный автомобиль.

Про оплату труда и отчисления на социальные нужды было сказано выше.

Амортизацию основных средств относят по шифрам производственных затрат. На грузовой автотранспорт предусмотрены нормы амортизации в зависимости от пробега автомашины с грузом, на спецтехнику - на час работы. Услуги сторонних организаций по ремонту, сервисному обслуживанию автомашин, выполненные работы по текущему ремонту производственных помещений, затраты на командировки в пределах установленных государством норм относят также по шифрам производственных затрат. К общехозяйственным расходам относят затраты по охране труда и технике безопасности, природоохранные затраты, подготовка кадров и другие.

Прочие производственные расходы состоят из платы за землю, налогов с владельцев транспортных средств, на пользователей автодорог, платежей за технический осмотр автомобилей и регистрацию техники.

В УТТ ООО "ЛБП" для учета затрат на оказание услуг и выполнение работ применяют счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 97 "Расходы будущих периодов".

Так как в УТТ имеется много подразделений (8 автоколонн, 2 колонны тракторной техники и несколько цехов по обслуживанию и ремонту техники), отделом планово-экономического анализа разработаны шифры затрат по каждому из них.

Прямые расходы, связанные непосредственно с оказанием услуг транспорта, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства отражаются по дебету 20 счета.

По кредиту 20 отражаются суммы фактической себестоимости оказываемых услуг. Списывается в дебет счета 90 "Продажи".

Аналитический учет ведется по видам затрат и видам техники на определенном субсчете, каждый из которых характеризует вид техники и её принадлежность к определенной колонне.

На счете 23 отражаются прямые расходы, связанные с оказанием услуг и косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств. Например, услуги, оказанные ремонтно-механической мастерской по текущему ремонту автомобилей, цехом по обслуживанию спецтехники и другие. Счет 23 также имеет субсчета, которые классифицируются относительно цехов и участков, обслуживающих основное производство. В конце каждого месяца счет закрывается 20 счетом, пропорционально общим затратам основного производства.

Счет 26 "Общехозяйственные расходы" имеет перечень статей, такие как: расходы на электроэнергию, теплоэнергию, услуги связи, услуги по химчистке спецодежды, спецжиры и другие. Счет ежемесячно закрывается, распределяется на себестоимость по основному виду деятельности (транспортные услуги) пропорционально общих затрат основного производства.

В Главную книгу обороты по счетам 20, 23 и 26 заносятся общими итогами.

На счете 97 учитываются лицензионные карточки, выдаваемые Транспортной инспекцией, сертифицирование производства, подписка на периодическую печать, различные лицензии и прочее. На себестоимость эти расходы относятся ежемесячно частями, в зависимости от срока их действия.

Аналитический учет производственных затрат по счетам 20,23,26,97 ведут в соответствующей машинограмме по определенной номенклатуре статей. Они заполняются на основании разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг ремонтных мастерских, расчета амортизации, отраженным в журналах-ордерах.

Синтетический учет производственных затрат и расхода товарно-материальных ценностей ведется в журнале-ордере №10.

Годовой объем машино-часов по предприятию планово-экономический отдел УТТ распределяет по подразделениям (колоннам, цехам, отделам). Годовой производственно-экономический план для более полного контроля за производственными затратами составляют квартальные и месячные планы, и доводят их до начальников производственных подразделений.

На основании первичных документов, поступающих со складов и подразделений, в бухгалтерии ведется оперативный учет фактических расходов ресурсов. Для этого внедрена новая бухгалтерская программа "3С-Профессионал", которая позволяет вести оперативный учет запасных частей и материалов, расходуемых в производство в стоимостном и натуральном выражении. Программа позволяет оперативно, в режиме реального времени, получить необходимую информацию (например, сколько в стоимостном выражении израсходовано на ремонт автомашин запасных частей и материалов по каждой колонне на определенную дату). В первичных документах в обязательном порядке должны быть подписи заместителя директора по производственной части и главного бухгалтера, разрешающих отпуск материальных ценностей в производство.

Начальники производственных подразделений ведут контроль за соблюдением установленных лимитов, согласно месячных планов. Для этого на рабочем месте каждого из них установлен компьютер, который подключен к локальной сети. Каждый пользователь может открыть бухгалтерскую программу "3С-Профессионал" и узнать необходимую информацию. Полученные сведения начальники подразделений сверяют с плановым лимитом и оперативно реагируют на полученный результат (экономию или перерасход товарно-материальных ценностей).

По итогам отчетного месяца каждое подразделение, в лице начальника, отчитывается за исполнение месячного плана на заседании производственной комиссии по защите бюджетов производственных подразделений. Допускается отклонение фактических затрат от плана + 5-10%. От того, как исполнен месячный бюджет, т.е. обнаружена экономия или перерасход ресурсов, зависит размер премии по итогам работы за месяц начальников подразделений. Строгое соблюдение бюджетов производственными подразделениями повышает ответственность каждого работника за конечный финансовый результат.