Вопросы для самоконтроля

1. Что такое акциз?
2. Кто является налогоплательщиком акцизов?
3. Какие ставки установлены по акцизам?
4. Как называются ставки, установленные в процентах к стоимости товара, и как называются ставки, установленные в рублях и копейках за единицу измерения?
5. Как определяется налоговая база при реализации подакцизных товаров с использованием разных налоговых ставок?
6. Как определяется налоговая база по акцизам при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ?
7. Каков налоговый период акциза?
8. Существуют ли налоговые вычеты при уплате акциза?
9. Как рассчитывается сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет?
10. За что взимается государственная пошлина?

 

Занятие 4. Рассмотрение и обсуждение различных ситуаций, в которых требуется определить включение доходов и расходов организации в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль; расчет суммы налога на прибыль.

            Основные понятия: прибыль организаций; затраты и расходы организаций; классификация доходов и расходов; амортизируемое имущество, механизм амортизации, амортизационная премия.

 

Вопросы для обсуждения

1. Экономическая природа налога на прибыль.
2. Место и роль налога на прибыль в налоговой системе.
3. Характеристика налога на прибыль как инструмента налогового регулирования.
4. Порядок определения доходов, классификация доходов.
5. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.
6. Группировка расходов.
7. Методика формирования налоговой базы для расчета налога на прибыль.
8. Понятие амортизируемого имущества.
9. Методы начисления амортизации в налоговом и в бухгалтерском учете, их сходство и различия. Амортизационная премия.
10. Порядок и сроки исчисления и уплаты налога на прибыль.
11. Особенности исчисления налога на прибыль, подлежащего уплате в соответствующие регионы по месту нахождения филиалов и обособленных подразделений.
12. Организация устранения двойного налогообложения.

 

Задания

 

Расчет амортизационной премии

В августе организация приобрела объект основных средств стоимостью 200 000 рублей. Установлен срок полезного использования – 5 лет. В учетной политике организации для целей налогообложения отражено, что 30% капитальных вложений учитывается в составе текущих расходов.

Годовая норма амортизации составляет 20%: 100% / 5 = 20%

В налоговом учете в сентябре (3 отчетный период) налоговая база будет уменьшена на 60 000 рублей: 200 000 x 30%

Размер ежемесячной амортизации: (200 000 – 60 000) x 20% / 12 = 2333,33 рублей.

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

      В бухгалтерском учете и для целей налогообложения доходы и расходы определяются по-разному, следовательно, и налог на прибыль, рассчитанный по данным бухгалтерского учета и по правилам Налогового кодекса, будет отличаться.

Поэтому сумму условного (т.е. бухгалтерского) налога, нужно довести до величины текущего налога на прибыль. Проведя такие корректировки, получим ту сумму налога на прибыль, которую организация платит на самом деле.

Корректируется условный расход (доход) по налогу на прибыль следующим образом:

 

+ Условный расход + Постоянное + Отложенный - Отложенное = Текущий

- (условный доход)   налоговое         налоговый       налоговое       налог на

                                    обязательство        актив    обязательство   прибыль

Пример.

Постоянное налоговое обязательство

      Фонд оплаты труда ОАО «Гигант» составил 800 000 рублей. На официальный прием членов совета директоров израсходовано 60 000 рублей (представительские расходы).

Какую предельную сумму расходов следует принять к уменьшению при исчислении налога на прибыль организаций.

Из налогооблагаемой прибыли можно исключить лишь 800 000 x 4% = 32 000 рублей.

Остальные 28 000 рублей налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Рассчитаем сумму постоянного налогового обязательства, которая увеличит налог на прибыль:

28 000 рублей x 20% = 5600 рублей.

       Отложенный налоговый актив

ОАО «Гигант» приняло к учету автомобиль первоначальной стоимостью 120 000 рублей. В учетной политике для целей налогообложения определено, что амортизация начисляется линейным методом, а в бухгалтерском учете – методом уменьшаемого остатка.

В бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации составила 10 000 рублей, а в налоговом – 6000 рублей. Поэтому вычитаемая временная разница равна:

10 000 – 6 000 = 4 000 рублей

Сумма отложенного налогового актива равна:

4 000 рублей x 20% = 800 рублей

Отложенное налоговое обязательство

ОАО «Гигант» купило за 11 800 рублей (в т.ч. НДС - 1 800 рублей) компьютерную программу для бухгалтерии. Руководитель распорядился списать ее стоимость на расходы следующим образом:

- в бухгалтерском учете – равномерно в течение 3 лет;

- для целей налогообложения прибыли – полностью в месяце принятия к учету.

       Поэтому в течение 3 лет стоимость программы нужно частями включать в состав расходов:

(11 800 – 1 800) / 3 / 12 = 277, 78 рублей.  

       За квартал: 277,78 x 3 = 833,34 рубля.

       Налогооблагаемая временная разница равна:

10 000 – 833,34 = 9 166,66 рублей.

       Сумма отложенного налогового обязательства составит:

9 166,67 x 20% = 1 833,33 рубля.

       В отчетном квартале ОАО «Гигант», по данным бухгалтерского учета, получило прибыль 48 500 рублей. Эта прибыль должна быть скорректирована на постоянные и временные разницы, которые образовались в отчетном квартале

Условный расход по налогу на прибыль равен:

48 500 x 20% = 9700 рублей.

       Текущий налог на прибыль составит:

9700 + 5600 + 800 – 1833,33 = 14266,67 рублей.

 

Задание 1.

      По итогам финансово-хозяйственной деятельности за 2011 год организация имеет следующие показатели:

1) доходы от реализации товаров – 30 млн. руб., в том числе доходы, полученные от покупателей в порядке предварительной оплаты товаров – 2 млн. руб.;

2) внереализационные доходы – 3 млн. руб., в том числе в виде стоимости излишков ТМЦ, выявленных в результате инвентаризации, - 1 млн. руб.;

3) расходы, связанные с производством и реализацией, - 10 млн. руб., в том числе:

1) расходы на аудиторские услуги – 0,15 млн. руб.;

2) расходы на сертификацию продукции – 0,05 млн. руб.;

3) амортизационные отчисления – 0,1 млн. руб.;

4) внереализационные расходы – 3 млн. руб.

Организация для целей исчисления налога на прибыль определяет доходы и расходы по методу начисления.

Рассчитать налоговую базу по налогу на прибыль организаций и сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за 2011 год.

Решение:

1) 30 – 2 + 3 = 31 млн. руб. – доходы;

2) 10 + 3 = 13 млн. руб. – расходы;

3) 31 – 13 = 18 млн. руб. – прибыль;

4) 18 * 20% = 3,6 млн. руб. – налог на прибыль.

 

Задание 2.

Рассчитайте налог на прибыль, если:

- пеня, полученная по хозяйственному договору, - 300 000;

- положительная курсовая разница – 150 000 рублей;

- товарооборот розничный – 360 000 рублей (в т.ч. НДС 18%);

- закупочная стоимость реализованного в розницу товара – 180 000 рублей (в т.ч. НДС 18%);

- выручка от реализации основных средств – 620 000 рублей, сумма начисленной амортизации по реализованным основным средствам – 210 000 рублей, первоначальная стоимость основного средства – 540 000 рублей;

- издержки обращения – 30 000 рублей.

 

       Задание 3.

       Рассчитайте налог на прибыль, если:

- выручка от реализации продукции – 200 000 рублей;

- себестоимость реализованной продукции – 120 000 рублей, в том числе расходы на рекламу сверх норм – 15 000 рублей;

- убытки от выбытия безвозмездно переданных основных средств – 6 000 рублей;

- положительная курсовая разница – 50 000 рублей;

- создание резерва по сомнительным долгам – 40 000 рублей;

- налог на имущество – 12 000 рублей;

- расходы на услуги банка – 15 000 рублей.