2020-05-21
145
Региональный налог, прямой. Налог на имущество организаций - важнейший налог в системе имущественного налогообложения в РФ. Это важнейший финансовый рычаг влияния на результаты хозяйственной деятельности организаций (платится за счет прибыли) и источник финансирования бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.
Цель введения данного налога - создание заинтересованности у организации в эффективном использовании своего имущества, освобождении от ненужного имущества.
Налог устанавливается гл. 30 НК РФ и вводится на соответствующей территории законами субъектов РФ.
Классификация налогов и сборов на федеральные, региональные и местные налоги и сборы (ст. 13, 14, 15) соответствует разделению полномочий законодательных (представительных) органов государственной власти РФ, субъектов Федерации и органов местного самоуправления.
В НК РФ установлен исчерпывающий закрытый перечень региональных и местных налогов и сборов. Это должно воспрепятствовать процессу формирования разных налоговых схем в регионах, возникновению конфликтных ситуаций в межбюджетном соперничестве и способствовать сохранению единого экономического пространства Российского государства.
Налогоплательщики. К плательщикам налога на имущество организаций относятся:
· российские организации;
· иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.
Объекты налогообложения: движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с порядком веяния бухгалтерского учета. Не признаются объектами налогообложения:
· земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты, другие природные ресурсы);
· объекты, признаваемые памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;
· ледоколы, суда с ядерными и энергетическими установками;
· автомобильные дороги общего пользования;
· линии связи и энергопередачи и сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии ядерных установок;
· космические объекты и т. д.
Налоговая база: среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (рассчитывается с учетом начисленного износа по нормам амортизационных отчислений по стандартам бухгалтерского учета) (п. 4 ст. 376 НК РФ).
Налоговые ставки. Предельная ставка налог - 2,2 %. Субъект РФ при установлении на своей территории налога имеет право дифференцировать налоговые ставки от 0 до 2,2 % в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) имущества, являющегося объектом налогообложения.
Полномочия в налоговой сфере между органами законодательной власти РФ, субъектов РФ и местным самоуправлением распределяются исходя из того, что все федеральные, региональные и местные налоги и сборы являются элементами единой налоговой системы РФ.
Органам законодательной власти субъектов РФ дается право самостоятельно вводить и прекращать действие региональных налогов, сборов в рамках, определенных НК РФ (налог на прибыль 18 %: 2 % + 16 %; 16 % можно снизить законом субъекта РФ до 13,5 %).
При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и в пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения:
· налоговые ставки в установленных пределах;
· порядок и сроки уплаты налогов;
· налоговые льготы.
Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ (объект, субъект, ставка налога, источник).
Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ, законами о налогах в порядке и в пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.
Для введения в действие на территории какого – либо субъекта РФ регионального налога субъектом РФ должен быть принят закон об этом налоге.
Налоговый период: календарный год Отчетные периоды - первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. Законодательный орган субъекта РФ при введении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.
Порядок и сроки уплаты налога. Налог подлежит уплате налогоплательщиками в порядке и в сроки, которые установлены законами субъектов РФ. Для Иркутской области - 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Срок уплаты налога по окончании налогового периода - до 30 марта года следующего за истекшим налоговым периодом.
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере ¼ произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период, по формуле:
АПимt = 1 / 4 х СИt х Сим: 100 %,
где АПимt - авансовый платеж по налогу на имущество за t - й отчетный период (I квартал, 6 месяцев, 9 месяцев), руб.
СИt - средняя стоимость облагаемого налогом имущества за t - й отчетный период, руб.;
Сим - ставка налога на имущество, %.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определятся как разница между суммой налога, исчисленной за год, и суммами авансовых платежей по налогу, уплаченными в течение года – формула:
Нимгод = СИгод х Сим: 100 - ∑ АПимt,
где Нимгод - налог на имущество за год, руб.;
СИгод - средняя стоимость имущества за год, руб.;
Сим - ставка налога на имущество, проценты;
∑ АПимt- сумма авансовых платежей по налогу на имущество, исчисленных в течение налогового периода, руб.
Средняя стоимость имущества организации за I квартал (СИкв) определяется по формуле:
СИкв=(И1+И2+И3+И4): 4
Средняя стоимость имущества организации за 6 месяцев (СИ6) определяется по формуле:
СИ6=(И1+И2+И3+И4+И5+И6+И7): 7,
Средняя стоимость имущества организации за 9 месяцев (СИ9) определяется по формуле:
СИ9=(И1+И2+И3+И4+И5+И6+И7+И8+И9+И10): 10,
Среднегодовая стоимость имущества организации (СИгод) определяется по формуле:
СИгод=(И1+И2+И3+И4+И5+И6+И7+И8+И9+И10+И11+И12+И13): 13,
где И1,И2, И3, И4, И5, И6, И7, И8, И9, И10, И11, И12, И13 - остаточная стоимость основных средств организации по состоянию соответственно на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля, 1 августа, 1 сентября, 1 октября, 1 ноября, 1 декабря, 31 декабря отчетного периода, руб.
Налоговые льготы. Полностью освобождаются от уплаты налога на имущество следующие категории налогоплательщиков:
· организации и учреждения уголовно - исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
· религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
· общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, - в отношении имущества, используемого для осуществления их уставной деятельности;
· организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %;
· учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого для достижения образовательных, культурных, лечебно - оздоровительных, физкультурно - спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам и их родителям;
· организации основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями;
· имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций.
Пример. В организации остатки по счетам бухгалтерского учета, включаемым в налоговую базу по налогу на имущество, по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля отчетного периода представлены в таблице 4.
Таблица 4 - Остатки по счетам бухгалтерского учета, руб.
| Счета бухгалтерского учета | Отчетные данные (руб.) на | |||
| 1.01 | 1.02 | 1.03 | 1.04 | |
| Основные средства по остаточной стоимости (01 + 02 - 03) 01 «Основные средства» 02 «Амортизация основных средств» | 11 000 12 000 1000 | 10 700 12 000 1300 | 10 400 12 000 1600 | 10 100 12 000 1900 |
Требуется определить авансовый платеж по налогу на имущество за первый квартал.
Решение. Среднегодовая стоимость имущества – 10 550 руб.
[(11 000 руб. + 10 700 руб. + 10 400 руб. + 10 100 руб.) / 4]
Сумма авансового платежа за первый квартал - 58,03 руб.
[ (10 550 руб. х 2,2 % / 100 %) х 1/4]
Данная информация заносится в расчет авансового платежа по налогу на имущество организации.
Уплата налога производится на основании налоговой декларации по налогу на имущество организаций. Раздел 2 налоговой декларации: «Определение налоговой базы и исчисление налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства». В данном разделе налоговой декларации приводятся данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период и расчет суммы налога.
Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами производит каждый субъект хозяйственной деятельности. Для целей бухгалтерского учета создан счет 68, который в корреспонденции с регистрами затрат и денежных средств отражает процессы начисления и оплаты обязательств организации перед государством. В нем отражаются все виды налоговых платежей, возникающих в соответствии со сферой деятельности и системой ведения учета на предприятии. Бухгалтерские проводки по начислению налога на имущество имеют следующий вид:
Д 91-2 К 68 субсчет – налог на имущество начислен и включен в состав прочих расходов;
Д 44, 26 К 68 субсчет – начисленный налог отнесен на общехозяйственные расходы предприятия или на торговые издержки.
