2020-05-25
163
Фактическое поступление активов:
Дебет 0 106 21 310 «Вложения в основные средства - особо ценное движимое имущество учреждения»
Кредит 0 107 21 410 «Уменьшение стоимости основных средств – особо ценного движимого имущества учреждения в пути»
Аналитический учет нефинансовых активов в пути ведется по отдельным поставщикам на Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.
Счет «Нефинансовые активы в пути» используется также при оформлении операций по аккредитивной форме расчетов с поставщиками за нефинансовые активы.
БЮДЖЕТНЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ
Учет денежных средств (ДС)
При организации и ведении учета ДС учреждения руководствуются всеми положениями и указаниями ЦБ РФ, регламентирующими ведение кассовых операций, формы и порядок безналичных расчетов, правила осуществления валютных операций и др.
Денежные средства учреждения могут храниться на лицевых счетах в территориальном органе Федерального казначейства (ОФК) или финансовом органе субъекта РФ (муниципального образования), на банковских счетах (это зависит от типа бюджетного учреждения), а также в кассе учреждения
Денежные средства учреждения учитываются на одноименном счете 0 201 00 000 с открытием соответствующих аналитических счетов.
Счет 0 201 11 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства» - на этом счете учитываются операции по лицевым счетам казенных и бюджетных учреждений, открытым в ОФК.
Автономным учреждениям предоставлено право открывать счета либо в органах казначейства, либо в коммерческом банке [11]. Следовательно, для них предусмотрено два счета — 0 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства» и 0 201 21 000 «Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации».
Для учета средств в аккредитивах используется счет 0 201 2 6 000 "Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации».
Для учета валютных операций открывается счет 0 201 2 7 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации».
Поскольку при открытии аккредитивов, операциях по конвертации иностранной валюты и др. операциям возникают средства в пути, то Планом счетов предусмотрен счет 0 201 2 3 000 "Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации в пути».
Для учета кассовых операций предусмотрены счета:
0 201 34 000 "Денежные средства в кассе учреждения";
0 201 35 000 "Денежные документы";
Поступление (увеличение) средств на всех счетах учета денежных средств отражается с кодом 510 в разрядах 24-26; выбытие – с кодом 610.
Для открытия счета в банке для зачисления бюджетных средств (субсидий, инвестиций) предоставляется тот же перечень документов, что и при открытии обычного банковского счета. При этом операции по бюджетному счету, открытому в банке, производятся на основании общих правил, установленных ЦБ РФ.
Аналитический учет операций по движению средств на счетах (как по любым счетам в банке, так и в ОФК) ведется в разрезе каждого счета в Карточке учета средств и расчетов, синтетический – в Журнале операций с безналичными денежными средствами. Записи в Журнале производятся на основании ежедневных выписок со счета, открытого в учреждении ЦБ РФ, кредитном учреждении или в органе казначейства, и приложенных к ним документов.
Чтобы открыть лицевой счет получателя бюджетных средств учреждение подает в территориальные органы Федерального казначейства (ОФК) следующие документы на бумажном носителе:
1) заявление на открытие лицевого счета;
2) карточку образцов подписей и гербовой печати;
3) заверенные учредителем или нотариально:
- копию учредительного документа;
- копию документа о государственной регистрации;
3) копию свидетельства о постановке на учет в налоговых органах.
При электронном документообороте с использованием электронной подписи в Карточку образцов подписей должны быть включены образцы подписей лиц с соответствующим правом первой или второй подписи, подписывающих электронной подписью расчетные, платежные и иные документы, представляемые в ОФК.
Операции со средствами на лицевых счетах отражаются нарастающим итогом в пределах текущего финансового года в валюте РФ (в иностранной валюте) на основании документов, представленных учреждением и иных документов, определенных в установленном порядке. Для казенных учреждений показатели отражаются на лицевых счетах в структуре кодов бюджетной классификации.
ОФК осуществляет сверку операций, учтенных на лицевых счетах, с учреждением. Сверка производится путем предоставления учреждению на бумажном носителе или в электронном виде Выписки из лицевого счета (с копиями документов, служащих основанием для отражения операций на лицевом счете).
Выписки из лицевых счетов формируются по всем видам лицевых счетов, открытых в ОФК в разрезе первичных документов по операциям за соответствующий операционный день. Выписки предоставляются учреждению не позднее следующего операционного дня после совершения операции с приложением документов, служащих основанием для отражения операций на лицевых счетах.
ОФК не позднее третьего рабочего дня, следующего за отчетным месяцем, предоставляет бюджетному (автономному) учреждению Отчет о состоянии лицевого счета. Также такой отчет может формироваться по запросу учреждения.
Документооборот по расходованию средств с лицевых бюджетных счетов подразделяется на два типа: расходование средств по безналичному расчету и расходование средств по расчету наличными через кассу.
При получении наличных средств со счетов в казначействе бюджетное учреждение оформляет Заявку на получение наличных денег (ф. 0510033) и денежный чек (каждое учреждение имеет чековую книжку, которая выдается органом ОФК бесплатно по заявлению учреждения).
При внесении наличных ДС на счет в казначействе оформляется Объявление на взнос наличными. На основании указанных документов оформляется приходный или расходный кассовый ордер и составляются записи в учете.
Схема документооборота по расходованию средств бюджетным учреждением – Центром одаренных детей (ЦОД) Сормовского района г.Н.Новгорода по безналичному расчету представлена на рис. 2, наличными – на рис. 3.
1- Платежное поручение
2- Перечисление юридическим лицам
3- Выписка со счета расходов ОФК
4- Мемориальный ордер, выписка с лицевого бюджетного счета
Рисунок 2. Расходование бюджетных средств по безналичному расчету
Для перечисления денег с лицевого бюджетного счета в ЦОДе оформляется платежное поручение от лица ОФК (1), которое после проверки правильности оформления и целевого использования направляется Отделением федерального казначейства в РКЦ Сормовского района г. Н.Новгорода, который производит перечисление средств юридическим лицам (2). РКЦ направляет в ОФК выписку со счета расходов отделения казначейства (3), а ОФК направляет в ЦОД мемориальный ордер и выписку с лицевого бюджетного счета (4).
1. Доверенность на получение наличных средств
2. Чек
3. Наличные деньги
4. Выписка со счета расходов ОФК
5. Мемориальный ордер, выписка с лицевого бюджетного счета.
Рисунок 3. Расходование бюджетных средств наличными через кассу
В ЦОДе оформляется доверенность и Заявка на получение денег по чеку с лицевого бюджетного счета (1). Документы представляются в ОФК, где после проверки возможности выдачи денег выписывается чек (2) на доверенное лицо. Центр представляет чек в РКЦ Сормовского района г. Н.Новгорода, где по этому чеку получает наличные деньги (3). РКЦ выдает ОФК выписку со счета расходов (4), затем ОФК выдает мемориальный ордер и выписку с лицевого бюджетного счета ЦОДа (5).
Рассмотрим бухгалтерские записи по некоторым операциям зачисления ДС на счета учреждений.
Поступление субсидии, предоставленной на выполнение государственного (муниципального) задания на лицевой счет бюджетного учреждения, открытый в территориальном ОФК:
Дебет счета 4 201 11 510 «Поступления ДС учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
Кредит счета 4 205 31 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»
Поступление бюджетных инвестиций на отдельный лицевой счет бюджетного учреждения, открытый в территориальном ОФК:
Дебет счета 6 201 11 510 «Поступления ДС учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
Кредит счета 6 205 81 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»;
Поступление доходов на лицевые счета в ОФК в порядке, установленном законодательством Российской Федерации:
Дебет счета 2 201 11 510 «Поступления ДС учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 2 205 00 560 «Расчеты по доходам», счета 2 401 10 180 «Прочие доходы» (в части поступлений пожертвований, грантов).
Рассмотрим бухгалтерские записи по некоторым операциям списания ДС со счетов учреждений.
Перечисление ДС в оплату счетов поставщиков ТМЦ, работ, услуг, а также перечисление зарплаты работников на карточки:
Дебет счета 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам» (соответствующие счета аналитического учета)
Кредит счета 0 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства».
Перечисление ДС в оплату авансов поставщикам ТМЦ, работ, услуг:
Дебет счета 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» (соответствующие счета аналитического учета)
Кредит счета 0 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства».
Перечисление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджеты
Дебет счета 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (соответствующие счета аналитического учета – 0 303 01 830 – 0 303 13 830)
Кредит счета 0 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства».
Для казенных учреждений, финансирование всей деятельности которых производится за счет средств соответствующего бюджета, и все счета учреждения оплачиваются через лицевой счет в ОФК, при оплате таких счетов составляется запись:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счетов 1 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам», 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам», 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты»
Кредит 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами» (соответствующие счета аналитического учета)
Учет операций по движению ДС в иностранной валюте ведется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Переоценка ДС в иностранной валюте производится также на отчетную дату. При этом положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при расчете рублевого эквивалента, относятся на увеличение (уменьшение) денежных средств на счетах учреждения в иностранной валюте, с отнесением курсовых разниц на финансовый результат текущего финансового года от переоценки активов.
