Учет финансовых вложений

Учет краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений и иных финансовых активов осуществляется на счете 0 204 00 000 «Финансовые вложения», к которому отрываются аналитические счета:

0 204 20 000 «Ценные бумаги, кроме акций»

· 0 204 21 000 «Облигации»;

· 0 204 22 000 «Векселя»;

· 0 204 23 000 «Иные ценные бумаги, кроме акций»;

0 204 30 000 «Акции и иные формы участия в капитале»

· 0 204 31 000 «Акции»;

· 0 204 34 000 «Иные формы участия в капитале»

0 204 50 000 «Иные финансовые активы»

 

Увеличение вложений в финансовые активы отражается с кодом 520 в разрядах 24-26; выбытие – с кодом 620.

 

Аналитический учет по счету ведется по видам финансовых вложений и по объектам, в которые осуществлены эти вложения, в Реестре учета ценных бумаг. Синтетический учет осуществляется   в Журнале по прочим операциям.

 

 Финансовые вложения принимаются к учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение (формирование) финансовых вложений.

 

Операции по счетам при осуществлении финансовых вложений оформляются следующими бухгалтерскими записями.

Планом счетов предусмотрен счет 0 215 00 000 «Вложения в финансовые активы» (и его аналитические счета по группам и видам финансовых вложений), который применяется для учета фактических затрат (вложений, инвестиций) учреждения в объекты финансовых активов, в сумме которых затем будет формироваться первоначальная стоимость акций и иных форм участия в капитале  (аналогично счету 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы»).

 

Формирование стоимости финансовых вложений отражается следующим образом:

1) в сумме денежных средств, перечисленных со счета в ОФК или банковского счета:

Дебет 2 215 00 520 «Увеличение вложений в финансовые активы» (соответствующие счета аналитического учета)

Кредит счетов  2 201 11 610  «Выбытия ДС учреждения с лицевых счетов в органе казначейства», 2 201 21 610 «Выбытия ДС средств учреждения в со счета в кредитной организации», 2 201 27 610 «Выбытия ДС средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации»;

 

2) передача объектов ОС и НМА в качестве вклада в УК др. хозяйствующего субъекта по балансовой (остаточной) стоимости:

Дебет 2 215 00 520 «Увеличение вложений в финансовые активы» (соответствующие счета аналитического учета)

Кредит 2 101 00 000 «Основные средства», 2 102 00 000 «НМА», 2 105 00 000 «Материальные запасы» (соответствующие счета аналитического учета)

При этом по общим правилам производится списание с учета суммы накопленной амортизации по выбывающим амортизируемым объектам.

 

3) Принятие к учету финансовых активов по сформированной стоимости:

 Дебет 2 204 00 520 «Увеличение финансовых вложений» (соответствующие счета аналитического учета)

Кредит 2 215 00 620 «Уменьшение вложений в финансовые активы» (соответствующие счета аналитического учета)

Выбытие финансовых вложений оформляются следующими бухгалтерскими записями:

1) реализация финансовых вложений в случаях и в порядке, предусмотренных законодательством РФ:

Дебет счета 2 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

Кредит соответствующего счета аналитического учета счета 0 204 00 620 «Финансовые вложения» - списание балансовой стоимости выбывших финансовых вложений

 

2) выручка от реализации

Дебет 2 205 75 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операций с финансовыми активами»

Кредит счета 2 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

 

Отражение в учете начисления дохода по финансовым вложениям также отражается по кредиту счета 2 401 10 172 «Доходы от операций с активами».

 

 

БЮДЖЕТНЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ТРЕБОВАНИЙ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Учет расчетов с дебиторами

 

Расчеты с дебиторами могут производиться как с использованием банковского счета учреждения, так и через лицевой счет учреждения в казначействе.

Учет задолженности дебиторов по начисленным доходам в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату начисления задолженности (признания доходов). Переоценка расчетов плательщиков по доходам в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций по оплате (возврату) расчетов в соответствующей иностранной валюте. При этом положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при расчете рублевого эквивалента, относятся на увеличение (уменьшение) расчетов по доходам в иностранной валюте, с отнесением курсовых разниц на финансовый результат текущего финансового года от переоценки активов.

 

Учет расчетов с дебиторами ведется на активном счете 0 205 00 000 «Расчеты по доходам». На этом счете в учреждении производится начисление доходов:

Øза выполненные и сданные заказчикам продукцию (работы, услуги);

Øвнереализационные доходы;

Øсуммы целевых средств и безвозмездных поступлений.

Т.о., согласно БК РФ, все причитающиеся учреждению поступления как по предпринимательской деятельности, так и по целевым и бюджетным средствам отражаются по дебету соответствующих аналитических счетов счета 0 205 00 000.

Аналитический учет расчетов с дебиторами ведется в Карточке учета средств и расчетов, синтетический – в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам.

 

Дебиторская задолженность по возникающим в деятельности бюджетного учреждения доходам и ее изменение отражается на счетах[12]:

0 205 21 000 «Расчеты с плательщиками доходов от собственности»;

0 205 31 000 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг»;

0 205 70 000 «Расчеты по доходам от операций с активами» и его аналитические счета:

· 0 205 7 1 000 «Расчеты по доходам от операций с ОС»;

· 0 205 7 2 000 «Расчеты по доходам от операций с НМА»;

· 0 205 7 3 000 «Расчеты по доходам от операций с непроизведенными активами»;

· 0 205 7 4 000 «Расчеты по доходам от операций с материальными запасами»;

· 0 205 7 5 000 «Расчеты по доходам от операций с финансовыми активами»;

0 205 81 000 «Расчеты с плательщиками прочих доходов».

 

Увеличение дебиторской задолженности по причитающимся доходам отражается с кодом  560 в разрядах 24-26; уменьшение – с кодом 660.

Начисление доходов отражается проводками:

1) на сумму субсидии, предоставленной на выполнение государственного (муниципального) задания на лицевой счет бюджетного учреждения

Дебет 4 205 31 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»

Кредит 4 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг»;

 

2) на сумму бюджетных инвестиций (например на капвложения):

Дебет 6 205 81 560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»

Кредит 6 401 10 180 «Прочие доходы»;

 

3) начислена выручка за реализованную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), за сдачу имущества в аренду, реализацию неиспользуемых объектов нефинансовых активов:

 Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 205 00 000 «Расчеты по доходам» (0 205 21 560, 0 205 31 560, 0 205 71 660 – 0 205 75 660 и т.д.)

Кредит 0 401 10 1 00 «Доходы хозяйствующего субъекта»

 

Операции по поступлению доходов от плательщиков, уменьшению дебиторской задолженности отражаются записями:

1) поступление доходов в рублях на счет бюджетного учреждения:

Дебет счета 0 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 205 00 660 «Расчеты по доходам»

 

2) поступление доходов в кассу бюджетного учреждения

Дебет счета 0 201 34 510 «Поступления средств в кассу учреждения»

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 205 00 660 «Расчеты по доходам»

 

3) поступление на счет бюджетного учреждения доходов в иностранной валюте

Дебет счета 0 201 27 510 «Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации»

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 205 00 660 «Расчеты по доходам»

 

Списание с балансового учета дебиторской задолженности по доходам, признанной в соответствии с законодательством РФ нереальной к взысканию, отражается записью:

Дебет  0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» (в уменьшение доходов)

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 205 00 660 «Расчеты по доходам»

с одновременным отражением списанной дебиторской задолженности на забалансовом счете 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов".

 

Для учета расчетов по выданным авансам (кроме авансов, выданных подотчетным лицам), предусмотрен отдельный счет 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам».

К счету открываются аналитические счета в зависимости от назначения аванса (например: 0 206 23 000 "Расчеты по авансам по коммунальным услугам"; 0 206 24 000 «Расчеты по авансам по арендной плате за пользование имуществом»; 0 206 31 000 «Расчеты по авансам по приобретению основных средств» и т.д.).

Аналитический учет расчетов с поставщиками по выданным авансам ведется в разрезе дебиторов и по соответствующим им суммам выданных авансов в Карточке учета средств и расчетов, синтетический - в Журнале по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

 

 

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Перечисленные авансы отражаются:

Дебет 0 206 00 560  "Расчеты по выданным авансам" (соответствующие счета аналитического учета)

Кредит 0 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства», 0 201 21 610 «Выбытия ДС средств учреждения в со счета в кредитной организации»

Код 560 в разрядах 24-26 означает увеличение дебиторской задолженности по авансам.

 

Получение ТМЦ и потребление услуг в счет перечисленных ранее авансов (зачет аванса):