Согласование условий проведения аудита

(МСА № 210 « Согласование условий аудиторских заданий »)

Международный стандарт аудита (МСА) 210 следует рассматривать вместе с МСА 200 "Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита"

МСА № 210, устанавливает единые требования к порядку согласования условий проведения аудита с аудируемым лицом.

Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица письмо о проведении аудита - документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с условиями проведению аудита.

Пример письма о проведении аудита приведен в приложении к настоящему федеральному стандарту аудиторской деятельности.

 С точки зрения интересов аудитора и аудируемого лица целесообразно подписание с предполагаемым аудируемым лицом договора оказания аудиторских услуг.

 Форма и содержание договоров оказания аудиторских услуг (писем о проведении аудита) для различных аудируемых лиц могут иметь особенности, но, как правило, в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) указываются:

цель аудита;

ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой отчетности;

объем аудита;

сроки и этапы оказания услуг;

формы и методы проведения проверки;

аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;

требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации;

цена проведения аудита, а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов;

договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита;

право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;

обязательство руководства аудируемого лица содействовать в получении информации от третьих лиц, необходимой для проведения аудита;

обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица.

договоренность о привлечении к работе других аудиторов и экспертов;

договоренности о взаимодействии предполагаемого аудитора с предшествующим аудитором (при его наличии);

 ответственность аудитора в соответствии с законодательством Р.Ф. и федеральными стандартами аудиторской деятельности;

информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом

Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый характер (однократное оказание услуги), или долгосрочный характер (неоднократное оказание услуги в течение определенного периода времени). В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг, условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде.

 

 

Планирование аудита

 

(МСА № 300 « Планирование аудита финансовой отчетности »)

           

Международный стандарт аудита (МСА) 300 "Планирование аудита финансовой отчетности" следует рассматривать вместе с МСА 200 "Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита"

В соответствии с МСА № 300, планирование аудита представляет разработку общей стратегии аудита по заданию и составление плана аудита.

Надлежащее планирование аудита необходимо т.к. это:

1. Помогает выделить важные аспекты аудита.

2. Помогает выявить и устранить возможные проблемы

3. Помогает аудитору организовать аудиторское задание и руководить процессом его проведения.

4. Помогает выбрать членов аудиторской группы, обладающих надлежащими навыками и квалификацией.

5. Способствует осуществлению руководства и контроля за членами аудиторской группы, а также анализа результатов их работы

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

Стратегия аудита – отражает объем, сроки проведения аудита, общую направленность аудита, а также является основой для разработки плана аудита.

План аудита – это развитие стратегии аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для реализации стратегии аудита.

План аудита, является набором инструкций для аудитора выполняющего проверку.

При планировании аудита на длительный период времени, в течение года аудиторской организации, в случае необходимости следует своевременно корректировать стратегию и план аудита.

Стратегию и план аудита следует составлять в виде программы тестов или таблиц.

При планировании аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) особенности деятельности аудируемого лица и его финансовое состояние а так же общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и учетную политику, принятую аудируемым лицом.

в) риск и существенность, в том числе:

г) выявление сложных областей бухгалтерского учета;

г) существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица;

д.) привлечение других аудиторских организаций к проверке и привлечение экспертов;

е) количество территориально обособленных подразделений у аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

ж) количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

 

«Аудиторские доказательства»

(МСА № 500 «Аудиторские доказательства»)

 

Международный стандарт аудита (МСА) 500 "Аудиторские доказательства" следует рассматривать вместе с МСА 200 "Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита"

Аудиторские доказательства – это информация полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора о достоверности данных бух учета и  отчетности.

В плане аудита следует предусмотреть, какие аудиторские процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств.
 Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется и аудитор самостоятельно принимает решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
       Аудиторские доказательства могут быть:
 - внутренние, которые включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.
 - внешние, которые включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде
 - смешанные, которые включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.
       Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства, затем следуют смешанные доказательства и внутренние доказательства.
Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. м.
 Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно являются более достоверными, чем устные показания.
       Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей, таблиц и протоколов.

 

 

Аудиторские процедуры

МСА 330 "Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски"

 

       Для получения необходимых аудиторских доказательств аудитор должен запланировать определенное количество аудиторских процедур по сбору достаточного количества аудиторских доказательств. Эти вопросы регулируются международным стандартом аудита (МСА) 330 "Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски", который следует рассматривать вместе с МСА 200 "Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита".

 

Цель аудитора состоит в том, чтобы получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении оцененных рисков существенного искажения путем разработки и проведения соответствующих аудиторских процедур по этим рискам.

Для целей Международных стандартов аудита следующие термины имеют приведенные ниже значения:

1. процедура проверки по существу - аудиторская процедура, предназначенная для выявления существенных искажений на уровне предпосылок. Процедуры проверки по существу включают:

1) детальные тесты видов операций, остатков по счетам и раскрытия информации;

2) аналитические процедуры проверки по существу;

2. тестирование средств контроля - аудиторская процедура, предназначенная для оценки операционной эффективности применения средств контроля с целью предотвращения или выявления и устранения существенных искажений на уровне предпосылок.

 

Характер, сроки и объем последующих аудиторских процедур

Под характером аудиторской процедуры понимается ее назначение (то есть тестирование средств контроля или процедура проверки по существу) и ее вид (то есть инспектирование, наблюдение, опрос, подтверждение, пересчет, повторное применение средства контроля или аналитическая процедура). Характер аудиторских процедур наиболее важен при реагировании на оцененные риски.

Под сроками проведения аудиторской процедуры понимается момент ее проведения, а также период или дата, к которым применимы соответствующие аудиторские доказательства.

Под объемом аудиторской процедуры понимается количество действий, которые надо выполнить, например, размер выборки или количество наблюдений за тем или иным контрольным действием.

       Аудиторские процедуры позволяют получать аудиторские доказательства различными методами.

       Выделяют следующие методы получения аудиторских доказательств (или виды аудиторских процедур):
1) Проверка арифметических расчетов (пересчет) -
 заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов. Пересчет как правило осуществляется выборочно.

2).Инвентаризация - это прием, который позволяет получить информацию о наличии имущества экономического субъекта, о состоянии и стоимости такого имущества.
3) Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций. Этот метод позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией.
4) Подтверждение.   Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны.
5) Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны. (оформляется виде протокола или краткого конспекта)
6) Проверка документов, которая заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа и в правильности его оформления.
7) Прослеживание - это процедура, в ходе которой аудитор проверяет отражение данных первичных документов в регистрах бух учета.
8) Аналитические процедуры - это анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица.

 

       Источниками получения аудиторских доказательств являются:
1) Первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
2) Регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
3) Результаты анализа финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта;
4) Устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
5) Сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
6) Результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;
7) Бухгалтерская отчетность.
           

 

«Аудиторская выборка»

(МСА N 530)

Международный стандарт аудита 530 "Аудиторская выборка"

 

       МСА 530 рассматривают вместе с МСА 200 "Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита".
МСА 530 применяется в случаях, когда аудитор принял решение в ходе выполнения аудиторских процедур использовать аудиторскую выборку.

МСА регулирует вопросы использования аудитором статистической и нестатистической выборок при формировании аудиторской выборки и отборе ее элементов, тестирования средств контроля и детального тестирования по существу, а также порядок оценки результатов аудиторской выборки.

Цель аудитора при использовании аудиторской выборки состоит в том, чтобы обеспечить разумную основу для формирования выводов о генеральной совокупности, из которой делалась случайная выборка.

  В соответствии с МСА 530, аудиторская выборка - это прием, используемый в аудите, который означает, что аудиторские процедуры применяются не ко всем значимым элементам генеральной совокупности, но таким образом, чтобы выбранные элементы давали возможность сформировать выводы обо всей генеральной совокупности.