2020-06-08
584
( МСА 320 "Существенность при планировании и проведении аудита" )
Как при планировании, так и при проведении аудита, а также при оценке воздействия на аудит выявленных искажений и воздействия на финансовую отчетность неисправленных искажений, если таковые имеются, аудитор применяет принцип существенности. Обычно искажения, включая пропуски, считаются существенными, если можно обоснованно ожидать, что они в отдельности или в совокупности повлияют на соответствующие экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Суждения о существенности выносятся с учетом сопутствующих обстоятельств и зависят от понимания аудитором потребностей в финансовой информации конкретных пользователей финансовой отчетности, а также от размера или от характера того или иного искажения или от сочетания обоих этих факторов. Аудиторское мнение касается финансовой отчетности в целом, поэтому аудитор не отвечает за обнаружение искажений, которые не существенны по отношению к финансовой отчетности в целом.
Вопросы применения принципа существенности в аудите регулирует МСА 320 "Существенность при планировании и проведении аудита".
Принцип существенности применяется относительно концепции подготовки финансовой отчетности. Хотя концепции подготовки финансовой отчетности могут по-разному описывать существенность, как правило, они содержат следующие положения:
- искажения, включая пропуски, считаются существенными, если обоснованно можно ожидать, что они в отдельности или в совокупности повлияют на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности;
- суждения о существенности формируются с учетом сопутствующих обстоятельств и зависят от размера и (или) характера искажения;
- суждения о том, какие именно вопросы являются существенными дня пользователей финансовой отчетности, формируются с учетом общих потребностей в финансовой информации среди пользователей как представителей единой группы.
Принцип существенности применяется аудитором как при планировании, так и при проведении аудита, а также при оценке влияния на аудит выявленных искажений, при оценке влияния на финансовую отчетность неисправленных искажений, если такие имеются, и при формулировании мнения в аудиторском заключении.
При планировании аудита аудитор формирует суждение о размерах искажений, которые будут считаться существенными. Это суждение создает основу:
(a) определения характера, сроков и объема процедур оценки рисков;
(b) выявления и оценки рисков существенного искажения;
(с)определения характера, сроков и объема последующих аудиторских процедур.
Для целей Международных стандартов аудита существенность для выполнения аудиторских процедур означает величину или величины, установленные аудитором меньше существенности для финансовой отчетности в целом, с тем чтобы снизить до приемлемо низкого уровня вероятность того, что совокупная величина неисправленных и необнаруженных искажений превысит существенность для финансовой отчетности в целом. В некоторых случаях существенность для выполнения аудиторских процедур также означает величину или величины, устанавливаемые аудитором меньше уровня или уровней существенности для определенных видов операций, остатков по счетам или раскрытия информации.
При формировании общей стратегии аудита аудитор должен определить существенность для финансовой отчетности в целом.
Т. о., принцип существенности в аудите применяется при решении многих задач. С его помощью формируется логическая взаимосвязь между этапами аудита, объемом и содержанием аудиторских процедур, оценкой результатов собранных аудиторских доказательств и формой аудиторского заключения. Применение категории существенности в аудите, позволяет не принимать во внимание незначительные искажения в учете и отчетности. Однако вся важная информация должна быть раскрыта полностью. Кроме того, с помощью существенности можно оценить влияние стоимости определенных объектов бух учета на сумму и структуру баланса, на фин. результаты.
Следовательно, в ходе аудиторской проверки исследуются те бухгалтерские операции, которые оказывают существенное влияние на величину активов, пассивов и финансовых результатов.
Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.
Различают три основные уровня материальности выявленных ошибок:
К первому уровню относятся ошибки, суммы которых так малы и не значительны, что никак не могут повлиять на решения пользователей бухгалтерской отчетности.
Ко второму уровню относятся ошибки, влияющие на принятие пользователями тех или иных решений. Не смотря на это, бухгалтерская отчетность в целом объективно отражает результаты хозяйственной деятельности предприятия.
К третьему уровню относятся такие ошибки в учете и отчетности, которые ставят под сомнение достоверность и объективность всей отчетной информации в целом. Полагаясь на такую искаженную информацию, пользователи могут принять в корне неправильное решение.
Установив третью степень материальности ошибок, аудитор высказывает в своем заключении отрицательное мнение, о состоянии учета и отчетности предприятия.
При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. При этом, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание.
Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета.
Количественное выражение существенности называется уровнем существенности.
Уровень существенности – это величина максимально допустимой ошибки в бух учете и отчетности, наличие которой не оказывает влияния на экономические решения пользователей бух отчетности принимаемых на основе этой отчетности.
Значение этого понятия сводится к тому, что существенность не предполагает обязанности аудитора проверить бухгалтерскую отчетность организации и дать заключение о ее достоверности, с точностью до единицы измерения, в которой эта отчетность составлена. Кроме того, существенность не может выражаться в постоянно существующей абсолютной цифре. В каждом конкретном случае, для каждой организации существенность может быть различной.
При оценке существенности, необходимо учитывать не только количественные, но и качественные стороны информации, такие как вид деятельности предприятия, стабильность его положения на рынке, финансовое состояние и т.д.
При определении уровня существенности, учитывают как правило два фактора: абсолютную и относительную величину ошибки.
Абсолютная величина – это субъективное мнение аудитора о том, что ошибка в сумме, например 10 тыс. руб., может признаваться им существенной, ввиду значимости суммы вне зависимости от размеров организации и других обстоятельств.
Относительная величина определяется в процентном отношении к выбранным базовым показателям бухгалтерской отчетности. Выбор базового показателя зависит от специфики деятельности конкретного предприятия, и в качестве показателей могут выступать: валюта баланса, выручка от продаж, балансовая прибыль, капитал и резервы, общие затраты предприятия.
Все арифметические расчеты и причины, по которым аудитор исключил какие либо значения из расчетов при определении уровня существенности, должны быть отражены в рабочих документах аудитора (аудиторской документации) и должны носить открытый характер, т.е. заинтересованные лица могут ознакомится с порядком расчета уровня существенности.
Следует иметь ввиду, что если обнаруженные ошибки в ходе проверки, по своей величине равны или превышают уровень существенности, то есть все основания полагать, что бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица не достоверна. В том случае, если обнаруженные ошибки в ходе проверки, не превышают уровень существенности, то это значит, что бухгалтерская (финансовая) отчетность достоверна, данные ошибки не влияют на достоверность этой отчетности.
Т.е., определение уровня существенности позволит определить достаточное количество аудиторских процедур, позволяющих снизить до приемлемо низкого уровня аудиторский риск. Риск того, что существенные ошибки (искажения) отчетности могут быть необнаружены.
«Аудиторский риск»
(МСА 315 « Выявление и оценка рисков существенного искажения
посредством изучения организации и ее окружения »)
Международный стандарт аудита (МСА) 315 "Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения" следует рассматривать вместе с МСА 200 "Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита".
Согласно МСА 315 цель аудитора состоит в том, чтобы выявить и оценить риски существенного искажения, как по причине недобросовестных действий, так и вследствие ошибки, на уровне финансовой отчетности и на уровне предпосылок, посредством изучения организации и ее окружения, включая систему внутреннего контроля организации. И на основе оцененных рисков определить аудиторские процедуры.
Аудиторский риск - риск того, что при существенно искаженной финансовой отчетности аудитор сформулирует ошибочное аудиторское мнение.
