Принципы формирования и основные требования МСФО к содержанию финансовой отчётности

Изучив исторические предпосылки создания международных стандартов и их основополагающую роль в процессе формирования финансовой отчетности, перейдем к непосредственному исследованию результата данного процесса – финансовой отчетности, соответствующей требованиям МСФО. Понять, что же представляет собой такая отчетность, можно, проанализировав регламентации международных стандартов, касающиеся различных ее компонентов.

 

Принципы формирования финансовой отчетности (Концептуальные основы МСФО).

Общие требования к формированию финансовой отчетности содержатся в документе, называемом Концептуальные основы составления и представления финансовой отчетности (the Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements). Этот документ не является стандартом, но играет значительную роль в процессе разработки международных стандартов и гармонизации подходов к составлению финансовой отчётности.

 Он содержит положения, касающиеся:

· целей финансовой отчетности;

· базовых предположений;

· качественных характеристик, определяющих полезность информации, содержащейся в отчетности;

· определений, признания и оценки элементов финансовой отчетности.

Пользователи и цели финансовой отчётности.

Согласно Концептуальным основам целью финансовой отчетности является предоставление информации о финансовом состоянии, деятельности и изменениях в финансовом состоянии предприятия, которая является полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.

Хотя это не прописано в Концептуальных основах, можно сказать, что предприятие, составляя финансовую отчетность, предоставляет в ней информацию для пользователей, связанных с данным предприятием деловыми отношениями или рассматривающих возможность установления таких отношений. К таким пользователям могут быть отнесены:

- собственники средств компании (акционеры);

- кредиторы;

- потенциальные акционеры и кредиторы;

- поставщики и покупатели;

- служащие компании и т.д.

При этом финансовый учет ориентирован, прежде всего, на инвесторов и важной целью предоставления компанией финансовой отчетности является привлечение заемного и акционерного капитала.

Базовые предположения.

Чтобы удовлетворять поставленным целям финансовая отчетность формируется на основании некоторых предположений. В соответствии с Концептуальными основами такими предположениями являются:

1) принцип начислений (accrual basis) – доходы и расходы должны быть отражены в том отчётном периоде, когда они возникли, также должно быть соответствие между доходами и расходами данного периода;

2) принцип продолжающейся деятельности (going concern) – предполагается, что у предприятия нет необходимости или намерения прекратить свою деятельность в ближайшем будущем.

Качественные характеристики информации.

Согласно тексту Концептуальных основ, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна удовлетворять четырем основным качественным характеристикам: понятность, уместность, надежность и сравнимость.

Понятность: информация должна быть доступной для понимания пользователем, обладающим достаточным уровнем знаний (это не означает, что необходимо исключить из отчётности сложную информацию по причине её возможного непонимания).

Уместность (подразумевает своевременность, существенность, ценность): информация должна влиять на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события или подтверждать либо корректировать прошлые оценки.

Надёжность (подразумевает правдивость, преобладание содержания над формой, возможность проверки, беспристрастность): информация не может содержать существенных ошибок или пристрастных оценок. Она должна правдиво отражать хозяйственную деятельность предприятия.

Сравнимость: возможность сравнения отчётности во времени и в пространстве.

Эти требования направлены на то, чтобы сделать информацию, предоставляемую в финансовой отчетности, полезной для пользователей. Полезность информации заключается в ее способности способствовать принятию решения пользователем, т.е. иметь отношение или полезное применение к действиям, для которых она предназначена.

Только информация, соответствующая всем вышеперечисленным требованиям, является полезной и может максимально эффективно удовлетворить потребности пользователей финансовой отчётности.