Регламентация состава финансовой отчетности (IAS 1)

Итак, базовые требования к качеству информации, предоставляемой в финансовой отчетности, уже были подробно рассмотрены в предыдущем параграфе этой главы, поэтому в данном разделе основное внимание будет уделено ее комплектации.

Содержание финансовой отчетности определено, главным образом, МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (IAS1: Presentation of financial statements). Это стандарт общего назначения, в котором утверждены базовые подходы к формированию финансовой отчетности компании для достижения ее сопоставимости с показателями предшествующих периодов и данными отчетности других организаций. Кроме этого в стандарте представлены рекомендации по структуре финансовой отчетности и минимальные требования к ее содержанию.

Первая версия МСФО (IAS) 1 была выпущена в январе 1975 года.[9] В течение последующих лет данный стандарт периодически претерпевал изменения.

 Вплоть до сентября 2007 года МСФО (IAS) 1 утверждал следующие обязательные формы отчетности:

· бухгалтерский баланс (Balance sheet);

· отчет о прибылях и убытках (Income statement);

· отчет о движении денежных средств (Cash flow statement);

· отчет об изменениях в капитале (Statement of changes in equity);

· заявление об учетной политике и пояснительные примечания к отчетности (Accounting policies and explanatory notes).

Однако 6-го сентября 2007 года данный стандарт был изменен. Согласно последней редакции МСФО (IAS) 1 полный комплект финансовой отчетности предприятия должен содержать:[10]

· отчет о финансовом положении на конец периода (a statement of financial position as at the end of the period);

· отчет о совокупном доходе за период (a statement of comprehensive income for the period);

· отчет об изменениях в капитале за период (a statement of changes in equity for the period);

· отчет о движении денежных средств за период (a statement of cash flows for the period);

· примечания, включающие краткое описание существенных аспектов учетной политики и прочую пояснительную информацию (notes, comprising a summary of significant accounting policies and other explanatory information);

· отчет о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода, если предприятие принимает учетную политику ретроспективно или производит ретроспективное повторное заявление элементов финансовой отчетности, или в том случае, если оно производит переклассификацию элементов финансовой отчетности[11] (a statement of financial position as at the beginning of the earliest comparative period when an entity applies an accounting policy retrospectively or makes a retrospective restatement of items in its financial statements, or when it reclassifies items in its financial statements).

Понятие совокупного дохода (comprehensive income) охватывает все изменения в собственном капитале за исключением инвестиций и изъятий собственников. Предприятие может отражать их как в одном отчете о совокупном доходе, так и в двух документах – привычном отчете о прибылях и убытках и отдельном отчете о совокупном доходе. Компоненты совокупного дохода могут не отражаться в отчете об изменениях в капитале.

Следует отметить, что предприятия не обязаны использовать новые названия в своей финансовой отчетности. Сам отредактированный стандарт (IAS) 1 вступает в силу с 1 января 2009 года. В настоящий момент компаниям разрешается использовать его предыдущее издание.

Более поздние изменения (февраль 2008 года) коснулись раскрытия информации о капитале. Согласно им, если предприятие имеет инструменты, признаваемые в качестве капитала, оно отражает в отчетности следующую дополнительную информацию:

· краткую информацию о стоимости, классифицированной как капитал (summary quantitative data about the amount classified as equity);

· цели предприятия, его политику и процедуры управления обязательством перепокупки или изъятия из обращения инструментов, если это требуется держателями инструментов, включая любые изменения за предыдущий период (the entity's objectives, policies and processes for managing its obligation to repurchase or redeem the instruments when required to do so by the instrument holders, including any changes from the previous period);

· ожидаемый отток денежных средств, связанный с выкупом или перепокупкой данного класса финансовых инструментов (the expected cash outflow on redemption or repurchase of that class of financial instruments);

· информацию о том, как данный ожидаемый отток денежных средств был определен[12] (information about how the expected cash outflow on redemption or repurchase was determined).

Если инструменты проходят переклассификацию из одной категории в другую, в отчетности должна быть раскрыта информация о сумме, причинах и процедуре данной переклассификации.

Эти изменения также вступают в силу с 1 января 2009 года.

Пункты 9 и 10 МСФО (IAS) 1 прежней редакции определяют, что помимо финансовой отчетности компании могут составлять финансовые обзоры для руководства, в которых приводятся результаты деятельности компании, ее финансовое положение, основные трудности и неопределенности условий, в которых она работает. В финансовом обзоре могут быть представлены также результаты анализа факторов, определяющих финансовые результаты работы, действия и мероприятия, предпринятые для улучшения работы и роста прибылей, инвестиционная политика компании, политика в области дивидендов. Определенное место в документе может быть выделено анализу источников финансирования, политике в отношении заемных средств, мероприятиям, предпринятым в области управления рисками.

Кроме указанных документов в состав финансовой отчетности могут быть включены отчеты по охране окружающей среды, особенно если компания работает в сфере, в которой охране окружающей среды общественностью придается особое значение, отчеты о добавленной стоимости и другие дополнительные отчеты, позволяющие облегчить принятие экономических решений пользователями. Предоставления данных документов не регламентируется МСФО.

Независимо от содержания финансовой отчетности и раскрытия статей в самой финансовой отчетности или примечаниях к ней обязательным требованием МСФО является определение формы финансовой отчетности и каждого ее компонента. Кроме этого в ней должна иметь место информация о названии отчитывающейся компании, ее организационном положении (группа компаний или одна компания), отчетной дате, по состоянию на которую составлена отчетность, или отчетном периоде, о валюте отчетности, уровне точности расчета показателей.

Анализируя требования МСФО (IAS) 1 к составу финансовой отчетности, можно сделать вывод, что отчетность, подготовленная в соответствии с данными требованиями, предоставляет пользователям довольно обширную информацию о компании, достаточную для принятия экономических решений. Чтобы убедиться в этом, рассмотрим более подробно содержание каждой отдельной формы отчетности.[13]

2.3 Формы финансовой отчетности и их содержание. [14]