double arrow

Бухгалтерский баланс.

Одной из наиболее важных форм финансовой отчетности, по данным которой определяется имущественное положение компании, является бухгалтерский баланс. В него должна быть включена следующая минимальная информация:[15]

· основные средства (Property, plant and equipment)

· инвестиционная собственность (Investment property)

· нематериальные активы (Intangible assets)

· инвестиции, учтенные по методу участия (Equity method investments)

· биологические активы (Biological assets)

· запасы (Inventories)

· торговые и другие виды дебиторской задолженности (Trade and other receivables)

· денежные средства и их эквиваленты (Cash and cash equivalents)

· другие финансовые активы (Other financial assets)

· выпущенный капитал и резервы (Issued capital and reserves)

· доля меньшинства (Minority interest)

· финансовые обязательства (Financial liabilities)

· резервы (Provisions)

· текущие налоговые обязательства и активы (Current tax liabilities and assets)

· отложенные налоговые обязательства и активы (Deferred tax liabilities and assets)

· задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность (Trade and other payables).

· выпущенный капитал и резервы относящиеся к учредителям акционерного капитала головной компании (Issued capital and reserves attributable to equity holders of the parent).

Бухгалтерский баланс может также содержать дополнительные статьи и промежуточные суммы по требованию какого-либо стандарта МСФО или, если это необходимо, для представления более достоверной информации пользователям с целью оценки финансового состояния компании.

Существует два способа предоставления статей в балансе. Согласно одному из них компания производит разделение краткосрочных и долгосрочных активов и обязательств и представляет их в виде отдельной классификации. Если руководством принято решение не приводить в балансе подобную классификацию, активы и обязательства должны представляться в бухгалтерском балансе в порядке ликвидности. Кроме этого, если в балансе суммируются отдельные виды активов и пассивов, компания обязательно должна раскрывать суммы активов и обязательств, возмещение или погашение которых ожидается в течение двенадцати месяцев после отчетной даты и по окончании двенадцати месяцев после отчетной даты.

Использование классификации статей баланса в порядке ликвидности предусмотрено, например, для предприятий, не занимающихся поставкой товаров или услуг в рамках четко определенного операционного цикла (в частности, для финансовых организаций).

Стандартом (IAS) 1 также предусмотрена возможность сочетания двух указанных подходов при формировании баланса. Таким образом, компания может представлять одни активы и обязательства, подразделяя их на краткосрочные и долгосрочные, а другие - в порядке ликвидности, если это позволяет публиковать информацию в наиболее показательной форме. Такой способ представления информации об активах и обязательствах, например, может быть использован организациями, связанных с большим количеством разнообразных видов деятельности.

Реализация подобных требований МСФО позволяет предоставить пользователям полезную информацию о стоимости чистых активов в составе оборотного капитала и чистых активов, используемых в долгосрочных операциях компании. Такие сведения дают возможность пользователям финансовой отчетности определить активы, которые должны быть реализованы в текущем отчетном периоде, и обязательства, погашение которых ожидается в том же временном периоде, а также проанализировать степень ликвидности и платежеспособности компании.

МСФО уделяют особое внимание разделению активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные Согласно МСФО (IAS) 1 актив является краткосрочным при выполнении следующих условий:

· предполагается, что актив будет конвертирован в денежные средства (или предназначен для продажи или внутреннего использования) в течение обычного операционного цикла;

· актив предназначается, главным образом, для торговых целей;

· предполагается, что актив будет конвертирован в денежные средства в течение двенадцати месяцев после даты бухгалтерского баланса;

· актив представляет собой денежные средства (или эквивалент денежных средств в соответствии с определением МСФО (IAS) 7), если на его обмен не установлены ограничения (или он предназначен для погашения обязательств) как минимум в течение двенадцати месяцев после даты бухгалтерского баланса. 

Такие активы включают запасы, задолженность покупателей и заказчиков, рыночные ценные бумаги и др. Активы, не обладающие названными свойствами, признаются при составлении бухгалтерского баланса по МСФО как долгосрочные.

Обязательство квалифицируются в бухгалтерском балансе как краткосрочное, если:

· предполагается, что обязательство будет погашено в течение обычного операционного цикла;

· обязательство предназначается, главным образом, для торговых целей;

· срок его погашения наступает в течение двенадцати месяцев после даты бухгалтерского баланса;

· организация не имеет безусловного права отложить погашение обязательства как минимум на двенадцать месяцев после даты бухгалтерского баланса.

Среди обязательств, которые относятся к краткосрочным, выделяют задолженность перед поставщиками и подрядчиками, обязательства по выплате процентов, банковские овердрафты, дивиденды к выплате, налоги на прибыль и др. Остальные обязательства классифицируются как долгосрочные.

Существует также ряд исключений из общего правила такой классификации, как для активов, так и для обязательств. Основные исключения состоят в следующем:

· активы, которые продаются, потребляются и реализуются как часть обычного операционного цикла, признаются краткосрочными даже при условии, что организация не предполагает реализовывать их в течение 12 месяцев после отчетной даты.

· в финансовой отчетности краткосрочными признаются все активы, предназначенные для продажи, в том числе и долгосрочные финансовые активы.

· такие обязательства, как кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, некоторые начисления работникам организации и другие операционные затраты, составляющие часть оборотного капитала, используемого в обычном операционном цикле, классифицируются как краткосрочные, даже если они подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Если на этапе составления отчетности организация имеет полномочия на рефинансирование или отсрочку исполнения какого-либо обязательства, по крайней мере, на 12 месяцев после отчетной даты и предполагает эти полномочия реализовать, то соответствующее обязательство классифицируется как долгосрочное вне зависимости от первоначально установленного срока его исполнения.

· исключением из общего правила классификации являются обязательства по долгосрочным договорам займа, по которым организацией нарушено соглашение непосредственно на отчетную дату или до указанной даты, в результате чего такие обязательства перешли в категорию обязательств по требованию. Они подлежат классификации в качестве краткосрочных за исключением случая, когда займодавец до отчетной даты согласился предоставить льготный период, заканчивающийся как минимум по истечении 12 месяцев после указанной даты, в течение которого займодавец не может требовать немедленного погашения обязательства.[16]

· исключением из общего порядка классификации активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные являются также отложенные налоговые активы и обязательства, которые всегда должны классифицироваться как долгосрочные (п. 70 МСФО (IAS) 1).

Согласно международным стандартам каждая статья баланса должна разбиваться на подклассы по ее характеру и суммам кредиторской и дебиторской задолженности материнской компании, родственных дочерних компаний, ассоциированных компаний и других связанных сторон. Расшифровки подклассов зависят от требований отдельных МСФО, размера, характера и функции показателей. Данная информация должна раскрываться в балансе или в примечаниях к нему.

В отношении выпущенного акционерного капитала и резервов согласно п. 76 МСФО (IAS) 1 в балансе предприятия должна быть раскрыта следующая информация:

· количество акций, объявленных, выпущенных и полностью оплаченных (numbers of shares authorized, issued and fully paid, and issued but not fully paid);

· номинальная стоимость (par value);

· выверка акций в обращении на начало и конец периода (reconciliation of shares outstanding at the beginning and the end of the period);

· описание прав, льгот и ограничений (description of rights, preferences, and restrictions);

· акции, выкупленные компанией, включая акции, во владении дочерних компаний и ассоциированных лиц (treasury shares, including shares held by subsidiaries and associates);

· акции, зарезервированные для выпуска под опционы и контракты (shares reserved for issuance under options and contracts);

· описание природы и цели каждого резерва в рамках доли собственников[17] (a description of the nature and purpose of each reserve within owners' equity).

 



Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:  



Сейчас читают про: