Элементы финансовой отчетности

В Концептуальных основах составления и представления финансовой отчетности выделяются пять основных элементов финансовой отчётности:[6]

1) активы – ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, от которых ожидается поступление будущих экономических выгод,

2) обязательства – существующие обязательства предприятия, возникшие в результате прошлых событий, погашение которых, как ожидается, приведёт к оттоку экономических выгод,

3) собственный капитал (чистые активы) – размер активов, оставшихся после вычета обязательств,

4) доходы – увеличение экономических выгод предприятия за отчётный период, выраженное в увеличении активов или их стоимости, либо уменьшении обязательств, в результате чего происходит увеличение капитала, отличное от увеличения капитала, связанного с вкладами учредителей,

5) расходы – уменьшение экономических выгод за отчётный период, выраженное в уменьшении активов или потере их стоимости, либо увеличении обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения капитала, связанному с распределением между учредителями.

Данные элементы отражаются в финансовой отчётности только тогда, когда удовлетворяют критерию признания. Согласно данному критерию, элемент признаётся в отчётности только при наличии вероятности притока или оттока будущих экономических выгод, связанных с данным элементом, и возможности надёжной оценки его стоимости.

Первые три элемента – активы, обязательства и собственный капитал – связаны с представлением информации о финансовом состоянии предприятия и отражаются в балансе. Остальные элементы – доходы и расходы – характеризуют результаты хозяйственной деятельности и, как правило, отражаются в отчёте о прибылях и убытках.[7]

Методы оценки.

Концептуальные основы утверждают несколько видов оценок, которые могут использоваться в финансовой отчётности:

- первоначальная стоимость (Historical cost);

- текущая (восстановительная) стоимость (Current cost);

- чистая стоимость реализации (стоимость реализации за вычетом расходов на реализацию) (Net realisable (settlement) value);

- приведённая (дисконтированная) стоимость (Present value (discounted)).

Первоначальная стоимость представляет выражение стоимостного количественного значения того или иного объекта бухгалтерского учёта на основе фактической суммы денежных средств, их эквивалентов, заплаченных при его приобретении или начисленных при его изготовлении собственными силами. Если объект приобретён в обмен на другие активы, его первоначальная стоимость определяется по стоимости этих активов, переданных продавцу в ходе обменной операции. В первоначальную стоимость могут быть включены транспортные и любые иные расходы, связанные с приобретением данного объекта. Обязательства оцениваются по сумме начисленных либо полученных денежных средств, их эквивалентов и иных выгод, приобретённых в обмен на обязательство, или ожидаемых выплат при нормальном ходе дел, которые необходимы для погашения обязательства.

Текущая (восстановительная) стоимость представляет количественное выражение денежных средств или их эквивалентов, которое пришлось бы заплатить в настоящий момент в случае необходимости замены данного объекта имущества новым. Обязательства оцениваются по текущей стоимости, представляющей собой недисконтированную сумму денежных средств или их эквивалентов, которая необходима для их погашения в настоящий момент.

Стоимость реализации (погашения) составляет сумму денежных средств или их эквивалентов, за которую тот или иной объект активов может быть продан на рынке в ходе обычной коммерческой операции. Стоимость реализации обязательств определяется по недисконтированной сумме денежных средств (их эквивалентов), которую необходимо потратить для погашения обязательств при соблюдении всех условий сделки при обычном развитии событий.

Приведённая (дисконтированная) стоимость представляет собой дисконтированную стоимость чистого притока денежных средств, который будет создан данным активом при нормальных условиях хозяйственной деятельности. Другими словами, это дисконтированная величина будущих денежных поступлений (их эквивалентов), которые, как ожидается, способна принести реализация данного имущества в процессе обычной коммерческой операции. Обязательства оцениваются по дисконтированной стоимости будущего оттока денежных средств, который, как предполагается, потребуется для погашения обязательств в нормальной хозяйственной ситуации.[8]