2020-07-01
528
Отчет о движении денежных средств позволяет оценить то, насколько способна организация создавать денежные средства и их эквиваленты, распределять во времени и сохранять определенность их формирования, дает возможность оценить изменения в чистых активах организации, способность влиять на суммы и время потоков денежных средств.
Порядок составления данного отчёта регламентирует МСФО (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств". Согласно ему потоки денежных средств компании за отчетный период показываются в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.[20]
Операционная деятельность – основная деятельность компании, приносящая доход, и прочая деятельность, за исключением инвестиционной и финансовой. Инвестиционная деятельность – приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Финансовая деятельность понимается как вызывающая изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании.
|
|
|
В Отчете о движении денежных средств представлены операции компании как с денежными средствами, так и с их эквивалентами. В МСФО (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств" дается подробное определение эквивалентов денежных средств.
В число потоков денежных средств и их эквивалентов от операционной деятельности, выделяемых в отчете о движении денежных средств, могут быть включены:
· денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг;
· денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и другие доходы;
· денежные платежи поставщикам за товары и услуги;
· денежные платежи служащим и денежные платежи от их лица;
· денежное поступление и платежи страховой компании в качестве страховых премий и исков, годовых взносов и прочих страховых вознаграждений;
· денежные выплаты или компенсации налога на прибыль, если только они не могут быть отнесены к финансовой или инвестиционной деятельности;
· денежные поступления и платежи по контрактам, заключенным для коммерческих или торговых целей.
Движение денежных средств от операционной деятельности отражается в Отчете одним из двух методов:[21]
· Прямым методом – на основе первичной классификации валовых денежных платежей.
· Косвенным методом – на основе чистой прибыли (убытка), корректируемой на результат операций неденежного свойства, на суммы отложенных и начисленных поступлений (платежей) будущих периодов по операционной деятельности, и на суммы статей доходов и расходов по инвестиционной и финансовой деятельности.
При применении прямого метода отражение в отчете о движении денежных средств денежных потоков от операционной деятельности выглядит следующим образом:
|
|
|
| Денежные средства, поступившие от потребителей (Cash receipts from customers) | xx,xxx |
| Денежные средства, выплаченные поставщикам (Cash paid to suppliers) | xx,xxx |
| Денежные средства, выплаченные работникам (Cash paid to employees) | xx,xxx |
| Прочие операционные расходы (Cash paid for other operating expenses) | xx,xxx |
| Проценты уплаченные (Interest paid) | xx,xxx |
| Налог на прибыль уплаченный (Income taxes paid) | xx,xxx |
| Чистые денежные поступления от операционной деятельности (Net cash from operating activities) | xx,xxx |
В случае использования косвенного метода данный раздел будет выглядеть следующим образом:
| Прибыль до уплаты процентов и налога на прибыль (Profit before interest and income) taxes | xx,xxx | |
| Обесценение (Add back depreciation) | xx,xxx | |
| Амортизация гудвилла (Add back amortisation of goodwill) | xx,xxx | |
| Увеличение поступлений (Increase in receivables) | xx,xxx | |
| Уменьшение запасов (Decrease in inventories) | xx,xxx | |
| Увеличение выплат (Increase in trade payables) | xx,xxx | |
| Расходы по процентам (Interest expense) | xx,xxx | |
| Проценты уплаченные (Interest paid) | xx,xxx | |
| Налог на прибыль уплаченный (Income taxes paid) | xx,xxx | |
| Чистые денежные поступления от операционной деятельности (Net cash from operating activities) | xx,xxx |
Согласно МСФО прямой метод является более предпочтительным.
Представление движения денежных средств по финансовой и инвестиционной деятельности заключается в раздельном отражении поступлений и выплат по основным видам операций. Взаимозачет поступлений и выплат по виду деятельности допускается, если:
· оборот ДС является скорее выполнением поручений клиента, чем собственной деятельностью компании (например, обороты по текущим счетам клиентов банка или биржевого дилера);
· деятельность характеризуется быстрым оборотом, крупными суммами, коротким сроком погашения.
Также в стандарте приводится специальный перечень операций, по которым возможен взаимозачет поступлений и выплат для финансовых организаций.
Движение денежных средств и их эквивалентов между статьями отчета не включаются в сам отчет. Оно рассматривается как средство регулирования денежных операций компании и не причисляется ни к одному из трех видов деятельности.
