2020-07-12
142
1. Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" у реденції Закону України від 22.05.97р. № 283 (97 - ВР кодифікований станом на 07.09.2000 р.
У світовій практиці податок на прибуток є однією з основних частин бюджету буді-якої країни.
У більшості країн ставка не є єдиною визначеною, існують знижені, мінімальні й максимальні ставки податку. Так, максимальні ставки податку ставлять в: Німеччині - 50%, Греції - 49%, Франції-42%о, Бельгії - 43%, Італії - 36%, Великобританії - 35%.
В Іспанії, наприклад надається податкова пільга на інвестування - 5%; за створення кожного податкового робочого місця база оподаткування зменшується на 5 тис. населення. Податковими пільгами особливо заохочуються капіталовкладення в культуру, включаючи кінопромисловість, освіту, професійну підготовку кадрів.
В Україні ставка податку на прибуток в продовж довгих років була незмінною - 30%, але змінювався підхід до визначення об'кта оподаткування, тобто прибутку.
З 1. 04. 2004 року ставка податку на прибуток становить 25 % (п. 10.1 закону "Про прибуток підприємств" підпункт 1 прикінцевих положень закону України "Про внесення змін до закону України "Про оподаткування прибутку підприємства" від 24.12.2002 року.
[Відповідно до закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" прибуток для оподаткування визначається і сумою скоригованого валового доход}' (п. З цього закону), одержаного шляхом зменшення суми валового доходу (ст. 4) (виручка у грошовій та натуральній формах) звітного періоду на суму валових витрат виробництва (безпосередньо пов'язані з одержанням доходу) (ст. 5), суму амортизаційних відшкодувань, нарахованих згідно зі ст.8 і 9 цього Закону.
2.Згідно з Новим планом рахунків податки на прибуток обліковуються на рахунку № 98 "Податки на прибуток". На цьому рахунку ведеться облік належна за даними б/о суми податку на прибуток від звичайної діяльності та надзвичайних подій.
На дебеті рахунка відображається нарахована сума податку на прибуток, на кредиті - виплачення до фінансових результатів на рах № 79.
Рахунок 98 "Податки на прибуток" має такі субрахунки:
№ 981 - "Податки на прибуток від звичайної діяльності";
№ 982 - "Податки на прибуток від надзвичайних подій".
Облік нарахованої суми податку на прибуток від звичайної діяльності, що визначається від прибутку, відображеного в б/о (незалежно від суми прибутку для потреб оподаткування), ведеться на субрахунку 981 без зменшення на суму податку на прибуток внаслідок обчислення податку на прибуток від алгебраїчної суми прибутку від звичайної діяльності та збитку від надзвичайних подій.
Поточні зобов'язання підприємства по податках і платежах відображаються на рахунку №64 "Розрахунки за податками і платежами", який має такі субрахунки: № 641 - "Розрахунки за податками";
№ 642 - "Розрахунки за обов'язковими платежами;
№ 643 - "Податкові зобов'язання";
№ 644 - "Податковий кредит".
На кредиті 64 "Розрахунки за податками й платежами " відображаються нараховані платежі до бюджету, на дебеті - належні до відшкодування з бюджету податки, їх сплата, списання.
На субрахунку 641 ведеться облік податків, які нараховуються та сплачуються відповідно до чинного законодавства (податок на прибуток, податок на додану вартість, інші податки).
На субрахунку 642 ведеться облік розрахунків за зборами (обов'язковими
платежами), облік який не ведеться на рах. 65 "Розразунки зі
страхування".
На субрахунку 643 ведеться облік суми податку на додану вартість, визначену виходячи із суми одержаних авансів (попередньої оплати) за готову продукцію, товари, інші матеріальні цінності та нематеріальні активи, роботи, послуги, що підлягають відвантаженню.
На субрахунку 644 ведеться облік суми податку на додану вартість, на яку підприємство має право зменшити податкове зобов'язання.
Аналітичний облік розрахунків за податками та платежами ведеться за їх видами.
Для відображення витрат на сплату податків на прибуток призначений рахунок № 98 "Податки на прибуток" (замість р.81 "Використання прибутку").
Збитки від надзвичайних подій відображаються у звіті про фінансові результати за вирахуванням суми, на яку зменшується податок на прибуток від звичайної діяльності внаслідок цих збитків.
Приклад: Підприємство отримало прибуток від звичайної діяльності 1500 тис. грн., але збитки від надзвичайних подій становлять 300 тис. грн. Реальний прибуток становить 1200 тис. грн. Ставка податку на прибуток - 25%.
Запис в обліку.
1. Сума податку на прибуток від звичайної діяльності: ..
дебет 981 кредет641 - 360тис.грн.
2.Одночасно: (від звичайної діяльності, надзвичайні витрати)
дебет 982 кредет 641 - 90 тис. грн.
З.По даток на прибуток при одержані прибутку від надзвичайних подій:
дебет 982 кредет641
(податок на прибуток від надзвичайних подій). Проводка 3 можлива за наявності прибутку від звичайної діяльності або якщо сума збитку від звичайної діяльності менша від суми прибутку від надзвичайних подій.
Наприкінці року рах. 98 закрикривається списання сальдо на рах. 79 "Фінансові результати".
Дебет 79 Кредет 98
У Новому плані рахунків б/о новим є рахунок 54 "Відстрочені податкові зобов'язання", призначений не для сум податкової заборгованості, термін сплати яких відстрочено згідно із законодавством (він не відповідає рах. 67 "Податкові зобов'язання", а для відображення тимчасової різниці в сумі податку на прибуток, який є об'єктом оподаткування.
Цей рахунок тісно пов'язаний з рахунком 17 "Відстрочені податкові активи" та рах. 98 "Податки на прибуток".
