2020-08-05
102
6.1 Для осуществления любого вида деятельности необходимы какие-либо товарно-материальные запасы (далее - запасы), которые предприниматели или предприятия приобретают за наличный расчет - через подотчетные суммы и безналично - через оплату счетов поставщиков расчетного счета покупателя. Все приобретенные запасы подлежат оприходованию на материальный подотчет каких-либо подотчетных лиц (завскладом, менеджер по производству, завхоз и т. п.)
Запасы являются оборотными активами, которые используются в производственной деятельности однократно и переносят свою стоимость на расходы периода или себестоимость выпущенной продукции (выполненных работ или оказанных услуг) полностью.
При покупке запасов у поставщиков последние выписывают на продеваемый товар счет-фактуру и расходную накладную. Документами, подтверждающими расход наличных денге на приобретение запасов, могут быть: акт закупа на рынке (в обязательном порядке зарегистрированный у администрации рынка) или фискальный кассовый чек. Если приобретение произошло у индивидуального предпринимателя, который отчитывается по корпоративному подоходному налогу посредством патента, то необходимо к товарному чеку, где указано наименование приобретенных запасов, их количество, цена и сумма, приложить ксерокопию этого патента и его свидетельство о регистрации предпринимательской деятельности. Если ИП работает по упрощенной декларации, то предприниматель обязан приобрести кассовый аппарат с фискальной памятью, и все наличные расчеты проводить через КА.
|
|
|
Приход запасов отражается на счетах раздела «Краткосрочные активы» подраздела 1300 «Запасы» ТПС.
Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства и прочих запасов.
- Сырье и материалы, которые учитываются на счете 1310 Типового плана счетов (далее -ТПС), - это запасы, используемые в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг покупателям и заказчикам;
- Готовая продукция, которая учитывается на счете 1320 ТПС,- это продукция, которую выпускает сама организация для реализации;
- Товары, учитываемые на счете 1330 ТПС,- это товары, приобретенные для перепродажи;
- Незавершенное производство, учитываемое на счете 1340 ТПС,- это запасы и другие расходы, которые использованы или понесены для изготовления готовой продукции, но на отчетную дату её производство не закончено и продукция ещё не готова к реализации;
- Прочие запасы, учитываемые на счете 1350 ТПС, представляют собой все группы запасов, которые не отражены в вышеперечисленных группах.
|
|
|
Если Вам требуется завести аналитический учет, это можно сделать в учетной политике, в Рабочем плане счетов, который является обязательным приложением к учетной политике.
6.2 Учет поступивших запасов производится по стоимости их приобретения, которая включает в себя номинальную стоимость плюс затраты по приобретению и доставке (выплата вознаграждения посредникам, включая налоговые начисления на эту сумму, транспортные расходы, расходы по установке и т.п.).
При определении себестоимости организация может применять два метода стоимостного учета запасов (согласно НСФО №2):
- Метод средневзвешенной стоимости - при этом методе предполагается, что стоимость запасов - это средняя стоимость остатков материалов на начало месяца плюс стоимость поступивших в течение этого месяца.
Рассмотрим на примере порядок расчета стоимости запасов по методу средневзвешенной стоимости:
Исходные данные:
| Показатели | Количество | Цена за единицу (тенге) | Сумма |
| Остаток запасов на начало месяца | 120 | 50 | 6000 |
| Поступило 7 числа отчетного месяца | 100 | 65 | 6500 |
| Поступило 15 числа отчетного месяца | 150 | 60 | 9000 |
| Поступило 22 числа отчетного месяца | 50 | 70 | 3500 |
| Итого поступило за месяц | 300 | 19000 | |
| Списано в производство в отчетном месяце | 270 | определить | определить |
| Остаток запасов на конец месяца | определить | определить | определить |
Цена запасов, списанных на производство по методу средневзвешенной стоимости определяется по формуле:
Стоимость запасов на начало + Стоимость поступиших за месяц запасов
Цена = Кличество запасов на начало + Количество поступивших запасов за месяц
(6 000 + 19 000): (120+300) = 25 000: 420 = 59,524 тенге.
Стоимость запасов списанных на производство составит
270 х 59,524 = 16071,40
Остаток запасов на конец месяца составит
120+300-270 = 150 единиц; по цене 59,524 тг;
На общую сумму = 150 х 59,524= 8928,60 тенге
(Проверка: 25000-16071,40= 8928,60)
Сведем полученные данные в таблицу:
| Показатели | Количество | Цена за единицу (тенге) | Сумма |
| Остаток запасов на начало месяца | 120 | 50 | 6000 |
| Поступило 7 числа отчетного месяца | 100 | 65 | 6500 |
| Поступило 15 числа отчетного месяца | 150 | 60 | 9000 |
| Поступило 22 числа отчетного месяца | 50 | 70 | 3500 |
| Итого поступило за месяц | 300 | 19000 | |
| Списано в производство в отчетном месяце | 270 | 59,524 | 16071,40 |
| Остаток запасов на конец месяца | 150 | 59,524 | 8928,60 |
- Метод ФИФО – метод оценки по ценам первых покупок («первым пришел,- первым ушел»).
Рассмотрим на этом же примере порядок расчета стоимости по методу ФИФО.
Стоимость запасов списанных на производство составит:
1. Рассматриваем вначале остаток на начало месяца. Величина остатка меньше, чем требуется списать на производство, поэтому остаток в полном объеме списываем на производство по его стоимости:
120 единиц по цене 50 тг. = 6000 тенге (не списанный остаток = 270-120=150 единиц);
2. Поступившая в отчетном месяце первая партия объемом 100 единиц также полностью покрывает оставшийся несписанный объем. Эту партию запасов тоже списываем на расходы в полном объеме по цене приобретения:
100 единиц по цене 65 тг. =6500 тенге (не списанный остаток = 150-100= 50 единиц);
3. Следующая партия, объемом 150 единиц, больше не списанного остатка, поэтому из этой партии списываем только необходимый для списания объем по цене этой партии:
50 единиц х 60 тг. = 3000 тенге
Сложив полученные суммы. Определим себестоимость списанных на производство запасов по методу ФИФО= 6000+6500+3000 тенге= 15500 тенге.
Остаток запасов на конец отчетного периода составит:
- из партии приобретенной 15 числа,=150-50=100 единиц по цене 60 тг.= 6000 тенге;
- полностью партия запасов, приобретенная 22 числа,=50 единиц по 70 тг= 3500 тенге.
Сведем полученные данные в таблицу:
|
|
|
| Показатели | Количество | Цена за единицу (тенге) | Сумма |
| Остаток запасов на начало месяца | 120 | 50 | 6000 |
| Поступило 7 числа отчетного месяца | 100 | 65 | 6500 |
| Поступило 15 числа отчетного месяца | 150 | 60 | 9000 |
| Поступило 22 числа отчетного месяца | 50 | 70 | 3500 |
| Итого поступило за месяц | 300 | 19000 | |
| Списано в производство в отчетном месяце | 270 | 15500 | |
| Остаток запасов на конец месяца- всего | 150 | 9500 | |
| - приобретено 15 числа предыдущего месяца | 100 | 60 | 6000 |
| -приобретено 22 числа предыдущего месяца | 50 | 70 | 3500 |
6.5 По учету запасов применяют следующие первичные документы:
- Доверенность, которая оформляется доверенному лицу предприятия при получении у поставщиков товаров, оплаченных через расчетный счет;
- Накладные – документ, оформляемый при приеме- передаче запасов от одного лица другому.
Недостача и хищение материальных запасов при установлении виновных лиц взыскиваются с них по рыночным ценам, при отсутствии конкурентных виновников – списывается на общие и административные расходы (не учитываемые на вычеты при подсчете облагаемой сумма КПН). Списание происходит по учетной цене
Для оценки конечных запасов используется вариант метода средней стоимости - метод скользящей (плавающей) средней стоимости. Средняя стоимость рассчитывается по мере получения каждой дополнительной поставки.
Списание материальных ценностей производится на основании документов по разработанным и утвержденным в организации формам (акты, ведомости и др.), которые утверждаются одновременно с утверждением учетной политики на предстоящий год и являются приложением к вышеназванному документу. Приказом Минфина РК от 21.06.2007 г. № 216 утверждены типовые формы первичных документов. В зависимости от характера операции или события компании могут вносить дополнительные реквизиты в первичные документы. При внесении дополнительных реквизитов в утвержденные формы или разработки дополнительных документов субъектом самостоятельно необходимо учесть следующие рекомендации:
|
|
|
- документы должны быть простыми и доступными для понимания;
- документы должны быть унифицированы для многоцелевого использования;
- документы должны иметь продуманную структуру для их правильного оформления.
Это достигается включением в документ определенных контрольных моментов: указания на то, куда следует отправить документ, предусмотренные графы для санкционирования операции и т.п.
Материально-ответственным лицом в конце месяца составляется реестр приема-передачи приходно-расходных документов, который сдается в бухгалтерию вместе с первичными документами для дальнейшей разноски движения запасов по счетам. На основании этого составляется оборотно-сальдовая ведомость по каждому счету, на котором ведется учет запасов, определяются остатки запасов на конец отчетного месяца.
Для контроля за сохранностью запасов на предприятии производится инвентаризация. Инвентаризация бывает сплошная и выборочная, плановая и внезапная.
- Сплошная инвентаризация охватывает проверку наличия запасов по всем счетам товарно-материального учета.
- Выборочная производится для каких-то конкретных целей и охватывает только тот участок, который необходимо изучить.
- Плановая инвентаризация проводится, как правило, один раз в год перед сдачей отчета за год.
- Внезапная инвентаризация проводится по определенным позициям и, как правило, для того чтобы проверить поступившие сигналы об утечке запасов со складов организации.
В бухгалтерии учет расчетов с поставщиками за приобретенные материалы осуществляется в журнале-ордере № 6.
Аналитический учет запасов (по наименованиям, количеству и общей сумме) ведется в оборотно-сальдовой ведомости, открываемой по каждому счету. Оборотно-сальдовая ведомость заполняется на основании суммарных показателей за отчетный период (месяц) по всем материальным счетам подотчетных лиц. При любом поступлении запасов должны всегда быть в материальном подотчете какого-либо физического лица. Ежемесячно материально-подотчетное лицо обязано составлять материальный отчет, в котором указываются количество и сумма поступивших запасов (в разрезе отдельных наименований), их расход и выводится остаток на начало следующего отчетного периода (месяца).
На конец каждого отчетного года, на основании требований стандартов НСФО № 1 т НСФО №2, необходимо производить переоценку запасов до уровня рыночных цен. Переоценка производится инвентаризационной комиссией организации. Сумма переоценки заносится в резерв или на расходы периода.
6.6 Синтетический учет запасов ведут по фактическим затратам, в которую входят стоимость приобретения, транспортно-заготовительные расходы, прямо связанные с их приобретением. Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение. Запасы оцениваются по наименьшей из себестоимости чистой стоимости реализации.
На предприятие материалы поступают в основном от поставщиков, через подотчетных лиц и другим причинам.
Для учета движения запасов предназначены счета подраздела 1300 «Запасы».
По дебету счетов запасов отражают остатки поступление, а с кредита списывают израсходованные, отпущенные запасы.
Корреспонденция счетов типовых операций по учету запасов в организации приведена в нижеследующей таблице:
| № п/п |
Содержание операции | Корреспонденция счетов по ТПС | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Приобретение запасов: | ||
| 1.1 | в счет выданных подотчетных сумм | 1310, 1330 | 1251 |
| 1.2 | у организаций | 1310, 1330 | 3310 |
| 1.3 | у физических лиц | 1310, 1330 | 3540 |
| 2 | Оприходованы неучтенные запасы, выявленные при инвентаризации | 1310, 1330 | 6280 |
| 3 | Выбытие запасов: | ||
| 3.1 | списание сырья и материалов, израсходованных на производство | 8111 | 1310 |
| 3.2 | то же на административные нужды | 7210 | 1350 |
| 3.3 | то же на нужды вспомогательного производства | 8211 | 1311 |
| 3.4 | реализованы товары по цене реализации (без НДС) | 1210 | 6110 |
| То же на сумму НДС | 1210 | 3130 | |
| 4 | Переоценка: | ||
| 4.1 | - произведена дооценка до уровня рыночных цен | 1310, 1330, 1350 | 5320 |
| 4.2 | - то же уценка в пределах стоимости ранее проведенной дооценки | 5320 | 1310, 1330, 1350 |
| 4.3 | - то же уценка сверх стоимости ранее проведенной дооценки | 7210 | 1310, 1330, 1350 |
Если Вам требуется завести аналитический учет, это можно сделать в учетной политике, в Рабочем плане счетов, который является обязательным приложением к учетной политике.
